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最新高管人員所個人所得稅的納稅籌劃技巧論文篇一

為了提高企業(yè)的管理和經(jīng)濟效率，許多公司都聘用高級管理人才,，給予高管人員的收入形式有比公司內(nèi)普通員工高得多的月工資,、股票期權(quán)、年終一次性獎金和各種實物福利,。如何進行稅務(wù)籌劃使高管人員的稅負更低是許多高管人員關(guān)心的問題,。下面是yjbys小編為大家?guī)淼淖钚赂吖苋藛T所個人所得稅的納稅籌劃技巧的知識，歡迎閱讀,。

對于公司高管人員,，其收入都很高，許多公司給高級人員每月支付較高的工資,，到年終也有較高的年終獎金,，針對這種情況,，納稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分：月工資和年終獎，準確劃分好月工資和年終獎的比例,。要么削減每月的部分工資,，加到年終獎;要么削減部分年終獎，分攤到每個月的工資里去,。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)給高管人員工資和年終獎的多少而進行權(quán)衡確定,。

股權(quán)激勵主要可以分為股票期權(quán)激勵和股票激勵兩種形式。根據(jù)稅收政策的差異以及納稅籌劃的需要,，按照不同的結(jié)算方式,，股權(quán)激勵又可以分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩種形式。以權(quán)益結(jié)算是指,，公司的股權(quán)激勵方案最終是以股份或其它權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的,，其最常用的工具有：股票期權(quán)、限制性股票,、業(yè)績股票等;以現(xiàn)金結(jié)算是指,，公司的激勵方案最終是以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)進行結(jié)算的，其最常用的工具有：股票增值權(quán),、虛擬股票,、業(yè)績單位等?！蛾P(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]5號)對限制性股票,、業(yè)績股票與股票期權(quán)在個人所得稅方面的規(guī)定進行了統(tǒng)一。即只要公司決定其股權(quán)激勵計劃采取以權(quán)益結(jié)算的方式,，無論授予的是股票還是期權(quán),，其納稅規(guī)定都是一致?；诖?，對股權(quán)激勵的納稅籌劃問題，主要探討以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵計劃的`納稅籌劃和以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵計劃的納稅籌劃,。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)的規(guī)定,，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外(如期權(quán)本身在授予時即約定可以公開交易),，一般不作為應稅所得征稅,。也就是說，在授予股票期權(quán)時,，一般是不產(chǎn)生納稅義務(wù)的。無論是授予股票期權(quán)還是直接授予股票,，其納稅義務(wù)都是發(fā)生在真正取得股票時,。即若直接授予股票,，納稅義務(wù)馬上發(fā)生;若授予股票期權(quán)，員工在接受實施股票期權(quán)計劃時,，不發(fā)生納稅義務(wù),，當員工行權(quán)時才發(fā)生納稅義務(wù)。

根據(jù)《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]5號)和財稅[2005]35號的規(guī)定,，員工從企業(yè)取得股票的實際購買價(施權(quán)價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價,，下同)的差額，應按“工資,、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅,。其計算工資薪金應納稅所得額的公式為：

股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價)×股票數(shù)量

其應納稅額為：應納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。

根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定,，員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得,，應按照“利息、股息,、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅,。即當公司分紅時，激勵對象確認紅利所得的實現(xiàn),，按20%的稅率由公司代扣代繳個人所得稅,。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》(財稅[2005]102號),，自2005年6月13日日起,，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額,，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅,。而對于非上市公司，則應把股息紅利所得全額計入個人應納稅所得額,。

根據(jù)財稅[2009]5號以及財稅[2005]35號的規(guī)定,，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得,，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅,。即如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當天確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，我國目前對個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅(財稅字[1998]061號);對個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán),，沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額,，依法繳納稅款,。

根據(jù)《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]40號)的規(guī)定，上市公司董事,、監(jiān)事,、高級管理人員等(以下簡稱上市公司高管人員)受到《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》對轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上的一定限制,，導致其股票期權(quán)行權(quán)時無足額資金及時納稅問題，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核,，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起,，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。財稅[2009]40號中6個月期限的分期繳納規(guī)定,，不僅一定程度上緩和了存在納稅困難的高管的資金壓力,，還為拓展了納稅籌劃的渠道。上市公司高管人員可以使用6個月內(nèi)的收入,，或者在6個月跨年的基礎(chǔ)上,，在《公司法》允許范圍內(nèi)再轉(zhuǎn)讓部分股份，作為納稅資金來源;此外,，由于增加了6個月的緩沖期,，高管人員可綜合個人現(xiàn)金流情況、股價預期等因素,，更為靈活的選擇行權(quán)時間,。

例如不同于一般激勵對象在股價高點行權(quán)后可立即拋售獲益，高管人員也可為降低行權(quán)收入的納稅基數(shù)而選擇在股價低點行權(quán),，再按股權(quán)強制鎖定要求,，繼續(xù)持有一段時間后選擇適當?shù)臅r點再行售出股權(quán)，減輕稅負,。

根據(jù)財稅[2009]5號以及財稅[2005]35號的規(guī)定,，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得,，應按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅,。即如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當天確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,，我國目前對個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅(財稅字[1998]061號);對個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán),，沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠，應按稅法的規(guī)定計算應納稅所得額和應納稅額,，依法繳納稅款,。

以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵計劃包括股票增值權(quán)、虛擬股票,、業(yè)績單位等,。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(國稅函[2006]902號)規(guī)定，員工在行權(quán)日不實際買賣股票,，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額,，直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的，該項價差收益應作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,，按照財稅[2005]35號文件的有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅,。而財稅[2009]5號也明確了股票增值權(quán)也參照以上規(guī)定執(zhí)行,。也就是說,，當股權(quán)激勵計劃采取以現(xiàn)金形式結(jié)算時,，在結(jié)算的當天確認“工資薪金”所得的實現(xiàn)。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號)的規(guī)定,，納稅人取得全年一次性獎金,，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅;由于工資薪金采用的是超額累進稅率,，把全年一次性獎金除以12后再確定適用的稅率,，能大大降低稅負。上述全年一次性獎金的計算方法每年只能用一次,，實務(wù)中可以把股票增值權(quán),、業(yè)績股票單位等以現(xiàn)金支付的股權(quán)計劃解釋成具有年薪或年終獎金的雙重性質(zhì)，從而使用國稅發(fā)[2005]9號的規(guī)定,，這樣既沒有增加公司的成本,，又使激勵對象獲得相對有競爭力的稅后收入。

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