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創(chuàng)新基金賬務處理方法 基金的賬務處理篇一

超市的各種收入,，應怎樣進行會計處理和納稅申報呢,？

一、超市收到返利,、返點,、促銷費、進店費、管理費等類似收入的處理：

1,、對向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計算）的各種返還收入,，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅,；商場超市向供貨方收取的各種收入,，一律不得開具增值稅專用發(fā)票；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率,。例如某超市為a企業(yè)銷售電器,，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元；則某超市的帳務處理如下：應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元,。

借：銀行存款 50000

貸：其他業(yè)務收入 42735.04

應交增值稅——進項稅金 7264.962,、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系,，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入,，例如進場費、廣告促銷費,、上架費,、展示費、管理費等,，不屬于平銷返利,，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅,，開具服務業(yè)發(fā)票,。例如：某超市收到供貨b企業(yè)廣告費3000元，帳務處理為：

借：銀行存款 3000

貸：其他業(yè)務收入 3000

借：其他業(yè)務支出——稅金及附加 165

貸：應交稅金——營業(yè)稅 150

——城市維護建設稅（市區(qū)）10.50

其他應交款——教育費附加 4.50

二,、供貨企業(yè)支付返利,、返點、促銷費,、進店費,、管理費等支出的處理：

1、對支付與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計算）的種返利性支出,，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票,，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理。這里分二種情況：

一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳,；例a企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元,，發(fā)票上注明實際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元,，則帳務處理為： 借：銀行存款 200000

貸：主營業(yè)務收入 170940.17

應交稅金——應交增值稅-銷項稅金 29059.83

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用,，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》（國稅函[2006]1279號）,，可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票,。

銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項稅額,，會計上按

紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務收入,、應交稅金——應交增值稅——銷項稅金科目。例如a企業(yè)向某商場支付返利20000元,，會計處理為：

借：銀行存款 20000

貸：主營業(yè)務收入 17094.02

應交稅費——應交增值稅（銷項稅金）2905.982、對支付與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系,，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費,、廣告促銷費,、上架費、展示費,、管理費等,，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)

票,，用為銷售（營業(yè)）費用列支,。例如b企業(yè)向某商場支付上架費5000元會計處理為：

借：銷售（營業(yè)）費用 5000

貸：銀行存款 5000

學會計論壇

“平銷返利”與“非平銷返利”財稅處理

根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]36號）文件精神規(guī)定，應區(qū)別情況分別作如下處理：

一,、超市收到返利,、返點、促銷費,、進店費,、管理費等類似收入的處理

1.對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額,、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,，不征收營業(yè)稅,；商場、超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票,；當期應沖減增值稅進項稅金=當期取得的返還資金/（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率,。

例如：某超市為a企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元,；則某超市的賬務處理如下：

應沖減增值稅進項稅金=50000/（1 17%）×17%=7264.96元

借：銀行存款50000

貸：其他業(yè)務收入 42735.04

應交稅費———應交增值稅（進項稅額）7264.96

2.對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務取得的收入,，例如,，進場費、廣告促銷費,、上架費,、展示費、管理費等,，不屬于平銷返利,，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅服務業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅,，開具服務業(yè)發(fā)票,。(本文由“會計強人”工作人員摘自網絡，如牽涉到版權問題,，請聯(lián)系管理員刪除)

例如：某超市收到供貨b企業(yè)廣告費3000元,，賬務處理為：

借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務收入3000

借：其他業(yè)務支出———營業(yè)稅金及附加165

貸：應交稅費———應交營業(yè)稅150

——城市維護建設稅10.50

其他應交款———教育費附加4.50

二、供貨企業(yè)支付返利,、返點,、促銷費、進店費,、管理費等支出的處理

1.對支付與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額,、數(shù)量計算）的各種返利性支出,，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應作為銷售折讓進行稅務處理,。這里分二種情況：

一是,，在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入賬,；例如：a企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元,，發(fā)票上注明實際銷售為220000元，銷售折讓20000元,，則賬務處理為：借：銀行存款200000

貸：主營業(yè)務收入170940.17

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）29059.83

二是,，在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用,，或者需要在期后才能明確返利額，則可取得購買方主管稅務機關出具的“進貨退出或索取折讓證明單”,，供貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入,，同時沖減增值稅銷項稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷“主營業(yè)務收入”,、“應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）”科目,。例如：a企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：

借：銀行存款20000

貸：主營業(yè)務收入

17094.02

應交稅費———應交增值稅（銷項稅額）2905.98

2.對支付與商品銷售量,、銷售額無必然聯(lián)系,，且商場超市向供貨方提供一定勞務取得的收入，例如進場費,、廣告促銷費,、上架費、展示費,、管理費等,，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務業(yè)發(fā)票,，從銷售費用列支,。

例如：b企業(yè)向某商場支付上架費5000元，會計處理為：

借：銷售費用5000

貸：銀行存款5000

超市收費的會計處理方法與征稅規(guī)定各不同

一,、進項稅額轉出與視同銷售銷項稅額的一般界定

所謂增值稅進項稅額轉出是將那些按稅法規(guī)定不能扺扣，但購進時已作抵扣的進項稅額如數(shù)轉出,？在數(shù)額上是一進一出,，進出相等。而視同銷售是指企業(yè)對某項業(yè)務未做銷售處理,，但按稅法規(guī)定應視同銷售交納相關稅費,，需計算交納增值稅銷項稅額。二者的區(qū)別主要在于：進項稅額轉出僅僅是將原計入進項稅額中不能抵扣的部分轉出去,，不考慮購進貨物的增值情況,；視同銷售銷項稅額是根據(jù)貨物增值后的價值計算的，其與該項貨物的進項稅額的差額,，為應交增值稅,。

企業(yè)的貨物按其來源可分為購入的貨物及自產和委托加工的貨物兩大類。購入的貨物未再加工,，從理論上講,，其價值沒有變化，但價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動,；而自產和委托加工的貨物由于經過加工,，其價值已經發(fā)生變化,。按其用途可以分為對內和對外兩大類。對內是指用于非應稅項目,、用于免稅項目,、用于集體福利或者個人消費等；對外是指用于對外投資,、提供給其他單位和個體經營者,、分配給股東和投資者、無償贈送他人等,。對內不需要考慮價值變動,，而對外需要考慮價值變動。按此原則,，貨物在何種情況下應作為進項稅額轉出處理,，在何種情況下應視同銷售計算銷項稅額，可以歸納為以下幾種情況：

1,、購入的貨物用于企業(yè)內部,。比如企業(yè)將購進的貨物用于非應稅項目、用于免稅項目,、用于集體福利或者個人消費時,，貨物沒有增值，且用于企業(yè)內部,，應按歷史成本計價,，也不需要考慮其價格變動，因此,，當貨物改變用途,，其進項稅額不能抵扣時，只需要作為進項稅額轉出處理,。

[例1]a企業(yè)福利部門領用生產用原材料一批,，實際成本為4000元；為購建固定資產的在建工程領用生產用原材料一批,，實際成本為5000元,。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理如下：借：應付職工薪酬——福利費（4000 4000×17%）4680

貸：原材料4000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）680

借：在建工程（5000 5000×17%）5850

貸：原材料5000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8502,、購入的貨物用于企業(yè)外部,。比如企業(yè)將購買的貨物用于投資、提供給其他單位或個體經營者,、分配給股東或投資者,、無償贈送他人等。在這種情況下,，貨物雖然沒有增值,，但其價格會隨著市場的變化圍繞著價值上下波動,。由于貨物已經離開企業(yè)，其價值已經實現(xiàn),，盡管沒有作為銷售處理,，但應視同銷售，按其價格確認增值額,，并確認銷項稅額,。

3、自產,、委托加工的貨物用于企業(yè)內部,。比如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、用于集體福利或個人消費等,，盡管貨物沒有離開企業(yè),，但其價值有增值，應視同銷售,，按其價格確認增值額,，并計算增值稅銷項稅額。

4,、自產,、委托加工的貨物用于企業(yè)外部。比如企業(yè)將自產或委托加工的貨物用于投資,、提供給其他單位或個體經營者,、分配給股東或投資者、無償贈送他人等情況下,，貨物有增值,，且已經離開企業(yè)，價值已

經實現(xiàn),，因此應視同銷售,，按其價格確認增值額并計算增值稅銷項稅額,。

[例2]a企業(yè)將自己生產的產品用于購建固定資產的在建工程,，產品成本為57000元，計稅價格（售價）為60000元,，增值稅率為17%,，則會計賬務處理：

借：在建工程67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品不是在建工程領用，而是由福利部門領用,，則會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——福利費67200

貸：庫存商品57000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（60000×17%）10200

如果上述產品是用于對外投資,、捐贈等，也需要按計稅價格計算銷項稅額,。

二,、企業(yè)貨物發(fā)生非正常損失時進項稅額轉出的運用分析

如果企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失,，其價值為零，進項稅額無法抵扣,，應作為進項稅額轉出處理,；企業(yè)自產、委托加工的貨物比如非正常損失的在產品和產成品,，其價值同樣為零,，所耗用的購進貨物的進項稅額無法抵扣，也應作為進項稅額轉出處理,。

[例3]a企業(yè)原材料發(fā)生非常損失,，其實際成本為7500元。a企業(yè)為一般納稅人,，增值稅率為17%.則會計賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢8775

貸：原材料7500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（7500×17%）1275

又如,，a企業(yè)庫存商品發(fā)生非常損失，其實際成本為37000元,，其中所耗原材料成本為20000元,。a企業(yè)為一般納稅人，增值稅率為17%.則賬務處理為：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：庫存商品37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

如果上例題中改為在產品,，其他資料不變,，則賬務處理如下：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢40400

貸：生產成本37000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（20000×17%）3400

按《增值稅暫行條例實施細則》第21條的規(guī)定，凡是企業(yè)無轉讓價值的存貨,，一律應作進項稅額轉出處理,。包括已霉爛變質的存貨；已過期且無轉讓價值的存貨,；生產中已不再需要,，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨,。這些霉爛變質或無轉讓價值的存貨,，不管是否有市場變化和產品結構調整的原因，都屬于永久或實質性損害的存貨,，其進項稅額在會計上均應做轉出處理,。

然而，由于市場變化和產品結構調整遭淘汰,、過時的存貨,，雖然市場價值降低，卻是由于市場變化引起的,，不屬于非正常損失,，只要沒有發(fā)生自然災害損失，沒有盤虧,、丟失或毀損,，就不應作進項稅額轉出處理,。值得注意的是，對于市場價值因市場變化而降低的存貨,，企業(yè)處理前一定要上報主管稅務部門,，得到稅務部門的認可。否則,，稅務部門會認為是因企業(yè)管理不善而導致市場價值降低,，甚至認為是因存在盤虧、丟失或毀損的情形而使銷售收入總額降低,，從而造成企業(yè)不應有的稅收損失,。

三、企業(yè)平銷返利行為中進項稅額轉出的運用分析

所謂平銷返利,，一般是指生產企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經銷價或高于商業(yè)企業(yè)經銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè),，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失的銷售方式,。平銷行為不僅發(fā)生在生產企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間,，而且在生產企業(yè)與生產企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經營活動中也時有發(fā)生,。對此,，《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供

應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量,、銷售額掛鉤（如以一定比例,、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入,，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金,，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1 所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理,，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行,。

[例4]a企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年10月從另一納稅人處購得商品10000件,，每件10元,，合計貨款100000元，稅金17000元,。供貨方按10%進行返利,，并用現(xiàn)金形式支付,。

a企業(yè)購入商品時,，會計賬務處理為：

借：庫存商品100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000

a企業(yè)在收到返利時，會計賬務處理應為：

借：銀行存款11700

貸：庫存商品10000（若結算后收到返利則應計入“主營業(yè)務成本”）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）1700

實務中,，購買方直接從銷售方取得貨幣資金,、購買方直接從向銷售方支付的貨款中坐扣,、購買方向銷售方索取或坐扣有關銷售費用或管理費用、購買方在銷售方直接或間接列支或報銷有關費用,、購買方取得銷售方支付的費用補償?shù)惹闆r都應按返利原則進行增值稅進項稅額轉出的會計處理,。

四、增值稅出口退稅行為中進項稅額轉出的運用分析

按照我國增值稅條例規(guī)定,，出口產品的增值稅實行零稅率,，為出品產品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中,，進項稅額只是部分退回,，未退回的部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理,。

[例5]a企業(yè)1月份購進外銷商品一批,，價款10000元，增值稅1700元,，合計11700元,；該批商品全部外銷，售價16000元,。經計算,，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額（假設為8500元）,，其余800元作為進項稅額轉出處理,。則賬務處理如下：

借：庫存商品10000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700

貸：銀行存款11700

借：銀行存款16000

貸：主營業(yè)務收入16000

借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品10000

借：應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷商品應納稅額）900

貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）900

借：主營業(yè)務成本800

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）800

從上例可以看出，企業(yè)為出口產品所購貨物的進項稅額由于未全部退回,，則未退回的部分視為企業(yè)購進貨物的代價,，應反映為銷售成本。企業(yè)購入外銷商品一批,，價款10000元,，進項稅額1700元，共計11700元,；該商品出口,，國家退稅900元，其余800元未退,。從總體上來看,，企業(yè)購進貨物的全部代價是11700元，國家退稅900元,，實際代價為10800元,。由于不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口后，已經轉為主營業(yè)務成本,，因此,，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業(yè)務成本,。其結果是,，主營業(yè)務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本,。

從以上分析可以看出,，與“進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業(yè)務成本”、“待處理財產損益”（結轉凈損失時通常轉入“營業(yè)外支出”）等,，這將直接影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得,。還有的“進項稅額轉

出”會計入“在建工程”、“固定資產”,、“長期股權投資”等科目,，雖然并未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工,、折舊的計提,，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以后的期限內影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得,。因此對于進項稅額轉出的業(yè)務需要會計人員在賬務處理,、申報企業(yè)所得稅時予以關注，以正確計算企業(yè)損益,，同時降低企業(yè)涉稅風險,。

創(chuàng)新基金賬務處理方法 基金的賬務處理篇二

某糧食購銷企業(yè)銷售一批糧食，取得款項22600元,。答案上會計處理是：

借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務收入 20000（22600/1.13*13%）應交稅金-增值稅（銷項）2600 借：應交稅金-增值稅（減免稅額）2600 貸：營業(yè)外收入 2600 這說明這糧食購銷企業(yè)是免增值稅的,。免不代表不征，第2個部分就是體現(xiàn)免的過程,。

順價銷售是糧食管理規(guī)定,，與稅務機關無關，稅務機關也無權干涉順價銷售的問題,。如果不符合免稅條件,，當然可以按13%計算扣除進項稅額。

但是,，如果企業(yè)的銷售價格明顯偏低而無正當理由的,，稅務機關可以按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定,；

（三）按組成計稅價格確定,。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應征消費稅的貨物,，其組成計稅價格中應加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本,，銷售外購貨物的為實際采購成本。

1,、國有糧食購銷企業(yè)必須按順價原則銷售糧食,。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅

。免征增值稅的國有糧食購銷企業(yè),，由縣（市）國家稅務局會同同級財政,、糧食部門審核確定。

2,、對其他糧食企業(yè)經營糧食,，除下列項目免征增值稅外，一律征收增值稅,。

（1）軍隊用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應證按軍供價供應中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊的糧食,。

（2）救災救濟糧：指經縣（含）以上人民政府批準，憑救災救濟糧票（證）按規(guī)定的銷售價格向需救助的災民供應的糧食,。

（3）水庫移民口糧：指經縣（含）以上人民政府批準,，憑水庫移民口糧票（證）按規(guī)定的銷售價格供應給水庫移民的糧食。

3,、對銷售食用植物油業(yè)務,，除政府儲備食用植物油的銷售繼續(xù)免征增值稅外，一律照章征收增值稅,。

4,、對糧油加工業(yè)務，一律照章征收增值稅,。

5,、承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)和經營本通知所列免稅項目的其他糧食經營企業(yè)，以及有政府儲備食用植物油銷售業(yè)務的企業(yè),，均需經主管稅務機關審核認定免稅資格,，未報經主管稅務機關審核認定，不得免稅,。享受免稅優(yōu)惠的企業(yè),，應按期進行免稅申報，違反者取消其免稅資格,。糧食部門應向同級國家稅務局提供軍隊用糧,、救災救濟糧、水庫移民口糧的單位,、供應數(shù)量等有關資料,，經國家稅務局審核無誤后予以免稅,。

儲備糧油的管理工作關系到國家糧食安全和社會穩(wěn)定，為確保儲備糧油數(shù)量真實,、質量良好,，急需時調得動、用得上,，政府對儲備糧油的經營管理,，在稅收政策上給予了一些優(yōu)惠。為便于糧食企業(yè)在管理中更好地落實相關政策,，現(xiàn)結合歷年來國家和省稅務部門對糧食企業(yè)制定的稅收優(yōu)惠政策,，談談實際操作中的應用。

一,、營業(yè)稅優(yōu)惠政策

浙江省財政廳,、浙江省地方稅務局轉發(fā)財政部、國家稅務總局財稅字[1996]68號《關于對國有糧食企業(yè)取得的儲備糧油政策性補貼收入免征營業(yè)稅問題的通知》（[1996]財稅政15號,、浙地稅[1996]51號）文件明確規(guī)定,，國有糧食企業(yè)保管政府儲備糧油取得的財政性補貼收入免征營業(yè)稅。政府儲備糧油包括國家儲備糧油,、國家專項儲備糧油,、以及各級地方政府的各類儲備糧油和用于調控糧食市場的吞吐調節(jié)糧食。政策性補貼收入是指國有糧食企業(yè)保管上述各項政府儲備糧油從各級財政或糧食主管部門取得的利息,、費用補貼,。因此，糧食企業(yè)收到的與中央,、省或地方儲備糧油輪換,、保管相關的利息費用補貼，均可按免征營業(yè)稅申報處理,。

二,、所得稅優(yōu)惠政策

根據(jù)《浙江省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干政策問題的通知》（浙地稅二[1996]154號）文件規(guī)定，縣級以上財政部門撥給企業(yè)的各種財政補貼收入,，凡有指定用途者,，經主管稅務機關審核后，在計算企業(yè)應納稅所得額時,，允許作納稅調整減少額,，直到企業(yè)應納稅所得額調減為零為止。其他各種補貼收入,，均按規(guī)定并入企業(yè)應納稅所得額,，征收企業(yè)所得稅。根據(jù)該文件精神,。結合儲備糧油財政補貼收入的性質,，糧食企業(yè)取得的儲備糧油購,、銷,、調,、存各個環(huán)節(jié)的財政補貼收入,，均可做納稅調減項申報處理,。

三、增值稅優(yōu)惠政策

（一）根據(jù)《浙江省國家稅務局,、財政廳關于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》（浙國稅流[1997]97號,、浙財稅政[1997]7號）文件規(guī)定,，對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅,，兼營其他業(yè)務（除政府儲備食用植物油的銷售外）應按規(guī)定征收增值稅,。根據(jù)該文件精神,，糧食企業(yè)在執(zhí)行時應把握好以下幾方面：一是每年年初均需向稅務部門提出認定當年增值稅免稅資格的申請,，由主管稅務機關審核認定免稅資格。未報經主管稅務機關審核認定的,，不得免稅,；二是享受免稅優(yōu)惠的企業(yè)，應分別核算應稅銷售額,、銷項稅額,、進項稅額和免稅銷售額并按期進行應稅和免稅申報；三是每年年初均需向稅務部門提出申請免征上增值稅清算報告,，由稅務主管部門核實認定免征額,。

（二）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于提高農產晶進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）規(guī)定,，從2002年1月1日起,，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農產品的進項稅額扣除率由10%提高到13％。

（三）根據(jù)《財政部,、國家稅務總局關于增值稅—般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅[2002]105號）的規(guī)定,，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農產品，可按照《財政部,、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅[2002]12號）的規(guī)定依13％的抵扣率抵扣進項稅額,。

四、印花稅優(yōu)惠政策

根據(jù)財政部,、國家稅務部局《關于農業(yè)發(fā)發(fā)展銀行繳納印花稅問題的復函》（財稅字[1996]55號）的規(guī)定,，對農發(fā)行辦理的農副產品收購貸款、儲備貸款及農業(yè)綜合開發(fā)和扶貧貸款等財政貼息貸款合同免征印花稅,。因此,，糧食企業(yè)在發(fā)生上述相關貸款時，可免繳印花稅,。

五,、其他稅種優(yōu)惠政策

《財政部,、國家稅務總局關于部分國家儲備有關稅收政策的通知》（財稅[2006]105號）規(guī)定：2008年底前，對中儲糧總公司及其直屬糧庫資金賬簿免征印花稅,，對其經營中央儲備糧（油）業(yè)務過程中書立購銷合同免征印花稅,，對中儲糧總公司及其直屬糧庫經營中央儲備糧（油）業(yè)務自用的房產、土地,，免征房產稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。我省各地糧食收儲企業(yè)的性質與中儲糧總公司及其直屬糧庫的性質基本相同,，可比照財稅[2006]105號文件精神,，與當?shù)囟悇詹块T協(xié)商，爭取免征相關印花稅,、房產稅,、城鎮(zhèn)土地使用稅。

創(chuàng)新基金賬務處理方法 基金的賬務處理篇三

增資款的賬務處理

企業(yè)辦理增資,，增資款應如何進行賬務處理?其間有一個臨時賬戶,，停留在該賬戶時，要計入“銀行存款——增資臨時款”嗎?還是等資金到公司基本賬戶或一般賬戶時再入賬?

企業(yè)辦理增資,，應該以企業(yè)的名義開立臨時賬戶進行驗資,，所以要確認銀行存款增加。

借：銀行存款——臨時戶

貸：其他應付款

等辦理完驗資手續(xù)后,，轉為基本戶,，撤銷臨時戶：

借：其他應付款

貸：實收資本

借：銀行存款——基本戶

貸：銀行存款——臨時戶

房產代理公司的賬務

房地產代理公司是收取賣房傭金的，請問如何核算其收入和成本費用?科目是哪些?

房地產代理公司收取的賣房傭金收入屬于代理費收入,，應當

在銷售房產確認代理費的時候確認收入(一般是開具代理費的發(fā)票時)：

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

成本費用核算,，可以設置“勞務成本”科目，核算與銷售房子直接相關的人工等費用’在確認收入時’同時結轉成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：勞務成本

公司發(fā)生的日常經營管理費用在發(fā)生的時候計入管理費用

簡化核算也可以不設置“勞務成本”科目,，發(fā)生的所有的經營,、管理等費用在發(fā)生的時候計入管理費用等期間費用。

銀行承兌匯票處理

我公司為增值稅一般納稅人,，公司在銷售產品時與另一公司協(xié)議,。一部分貨款以港幣支付給我公司，付款方式以銀行承兌匯票支付,，而我公司又將收到的銀行承兌匯票背書轉讓其他公司,，而付港幣這部分貨款我公司不開具增值稅發(fā)票，那么請問我這筆收入該怎么做分錄和交稅,，是不是就不交增值稅了?

您的理解不對,。即使不開具發(fā)票，銷售商品也要確認收入并繳納增值祝收到港元時要按即期的匯率折算為人民幣進行賬務處理

正常計算值稅,。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

假設收到銀行承兌匯票時：

借：應收票據(jù)(原始憑證附匯票的復印件)

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

將該銀行承兌匯票背書轉讓時：

借：原材料,、庫存商品,、應付賬款等

貸：應收票據(jù)

包裝物核算

在對包裝物進行處理時，單獨計價的是計人其他業(yè)務收入,。不單獨計價的包裝物與商品在一起銷售是計入主營業(yè)務收入,。我的疑問是：不是還說不單獨計價的包裝物是要計人銷售費用的嗎?

企業(yè)在發(fā)出包裝物時，應根據(jù)發(fā)出包裝物的不同用途分別進行賬務處理,。

生產部門領用的包裝物,，構成了產品的成本，因此應將包裝物的成本計入產品生產成本,，借記“生產成本”貸記“包裝物”,；

隨同產品一起出售，單獨計價的包裝物相當于單獨銷售包裝物,，借記“其他業(yè)務成本”：貸記“包裝物”隨同產品出售但不單獨計價,，應是借記“銷售費用”貸記“包裝物”。

出租的包裝物,，借記“其他業(yè)務成本”：貸記“包裝物”,，收到包裝物的租金,，借記“率存現(xiàn)金”等貸記“其他業(yè)務收入”,；出借的包裝物，借記“銷售費用”貸記“包裝物”,。

收到出租,、出借包裝物的押金：

借：庫存現(xiàn)金等

貸：其他應付款

退回押金：

借：其他應付款

貸：庫存現(xiàn)金等

對于逾期未退的包裝物，首先將押金沒收相當于是將包裝物賣掉：

借：其他應付款(按沒收的押金入賬)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)[押金／1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

其他業(yè)務收入

[押金／(1+增值稅稅率)]

涉及到消費稅的,，接應繳納的消費稅：

借：營業(yè)稅金及附加 [押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅率]

貸：應交稅費——應交消費稅[押金／(1+增值稅稅率)×消費稅稅

率]

對于逾期未退的包裝物,，考慮到有時原來收取的押金相對于出售來講金額較小，要加收一部分押金,，對于該部分加收的押金,，應作為營業(yè)外收入處理。

收到押金時：

借：銀行存款

貸：其他應付款

在該包裝物確實不退時,，該押金也就不再退還,，此時的分錄：

借：其他應付款(加收的押金)

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)[加收的押金／(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]

應交稅費——應交消費稅[加收的押金／(1+增值稅稅率)×消費稅率]

營業(yè)外收入(按借貸方的差額倒擠)

出租出借的包裝物收回后不能使用而報廢的：

借：原材料(按其殘料價值)

貸：其他業(yè)務成本(出租包裝物)

或：銷售費用(出借包裝物)。

成本加成合同的賬務處理

請問成本加成合同雙方賬務如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是一樣的,，按完工百分比法確認,。

1，建設方的處理：

按工程的進度與施,，工方結算付款：

借：預付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預付賬款

完工后轉入固定資產：

借：固定資產

貸：在建工程

2,，施工方按建造合同準則處理：

發(fā)生合同成本、費用時：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料,、應付職工薪酬等

登記已經結算的合同價款時：

借：應收賬款

貸：工程結算

實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應收賬款

期末按完工的百分比確認收入和成本：

借：主營業(yè)務成本

貸：主營業(yè)務收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結算科目余額對沖：

借：工程結算

貸：工程施工——合同成本

——毛利有關固定資產盤盈的會計處理

輔導期一般納稅人增值稅的賬務處理

一般納稅人在輔導期增值稅進項稅的賬務處理有特別的地方嗎?

輔導期中,，本月認證的進項稅額一般在次月抵扣,，可以按下述方法處理，本月認證通過的進稅額可以設置“待抵扣進項稅額”明細,，以便與正?？梢缘挚鄣倪M項稅額區(qū)分：

外購貨物時：

借：原材料(庫存商品)

應交稅費——待抵扣進項稅額

貸：銀行存款(應付賬款等)

次月允許抵扣時：

借：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應交稅費——待抵扣進項稅額

全套會計實務賬務處理

（二）子公司向母公司支付的融資費用，特許權使用費和管理費用所得稅處理

我公司屬于房地產開發(fā)公司,，母公司負責下面各個項目的融資,，沒有經營收入。每年向下面各個項目部收取以下費用：①融資費用：按融資額的一定比例收取,，②權證使用費(即房地產開發(fā)資質使用權費)：按投資額的一定比例收?。虎酃芾碣M用：按稅前利潤額的一定比例收取,。請問子公司上交總公司的這三項費用’是否可以稅前扣除?

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》的規(guī)定,，企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費’以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息,，不得扣除,。

(1)企業(yè)之間支付的管理費

原外資稅法規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關聯(lián)企業(yè)支付的管理費,。本條改變了原外資稅法的規(guī)定,，明確規(guī)定，企業(yè)無論是接受關聯(lián)方還是非關聯(lián)方提供的管理或其他形式的管理服務而發(fā)生的管理費,，不得扣除?，F(xiàn)行市場經營活動中，企業(yè)之同的分工日益精細化和專門化,、專業(yè)化,，從節(jié)約企業(yè)成本角度等考慮，對于企業(yè)的特定生產經營活動,，委托其他企業(yè)或者個人來完成,，較之企業(yè)自己去完成可能更為節(jié)約，所以就出現(xiàn)了企業(yè)之間提供管理或者其他形式的服務這種現(xiàn)象,。但是企業(yè)之間支付的管理費,，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團之間提供的管理費,。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅,，對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決,。對屬于不同獨立法人的母子公司之間,，確實發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理,，不得再采用分攤管理費用的方式在稅前扣除,，以避免重復扣除。

(2)企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費

過去,，內資企業(yè)基本納稅實體界定上遵循獨立核算標準將企業(yè)內部能夠獨立核算的營業(yè)機構或者分支機構作為獨立納稅人處理為準確反映企業(yè)不同營業(yè)機構的應納稅所得額,，對內部提供管理服務、融通資金,、調劑資產等內部往來活動一般需要按獨立交易原則處理,，分別確認應稅收入和費用企業(yè)內部營業(yè)機構屬于企業(yè)的組成部分，不是一個對外獨立的實體,，根據(jù)企業(yè)所得稅法匯總納稅的規(guī)定,。它不是一個獨立的納稅人，而應由企業(yè)總機構統(tǒng)一代表企業(yè)來進行匯總納稅,。實踐中,，企業(yè)出于管理和生產經營等因素的需要，可能采取相對獨立的內部營業(yè)機構管理,，內部營業(yè)機構在企業(yè)內部具有相對獨立的資產,、經營范圍等，這就可能使這些內部營業(yè)機構之間可能發(fā)生類似于獨立企業(yè)之間進行的所謂融通資金,、調劑資產和提供經營管理等服務,，但是企業(yè)內部營業(yè)機構之間進行的這類業(yè)務活動，屬于內部業(yè)務活動,，雖然在不同內部營業(yè)機構之間,，可能也有某種賬面記錄,，也區(qū)分不同內部營業(yè)機構之間的收入,、支出等，但是在繳納企業(yè)所得稅

時,，由于它們不是獨立的納稅人,，需由企業(yè)匯總納稅，所以對于這些內部業(yè)務往來所產生的費用,，均不計入收入和作為費用扣除,。

(3)非銀行企業(yè)營業(yè)機構之間支付的利息

與企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費不得扣除的理由類同。非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間的資金拆借行為,，本身是同一法人內部的交易行為,，其發(fā)生的資金流勸，不宜作為收入和費用體現(xiàn),；另外,。由于企業(yè)內各營業(yè)機構不是獨立的納稅人，而且企業(yè)所得稅法實行法人所得稅,。要求同一法人的各分支機構匯總納稅,。即取得利息收入的營業(yè)機構作為收入,，支付的營業(yè)機構作為費用，匯總納稅時相互抵汽在稅前計入收入或者扣除沒有實際意義,。但是,，需要注意的是，這部分不得扣除的費用不包括銀行企業(yè)內部營業(yè)機構之間支付的利息,，這主要考慮到銀行企業(yè)內部營業(yè)機構主要從事的就是資金拆借行為,，其成本和費用的支出，主要就體現(xiàn)為利息,、如果不允許銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的扣除,，對各銀行企業(yè)內營業(yè)機構的會計賬務、業(yè)績等都無法如實準確反映,，且由于實行法人匯總納稅后,，準許銀行企業(yè)內苦業(yè)機構之間支付的利息扣除，相應獲取這部分利息的銀行企業(yè)內其他營業(yè)機構就將這部分利息作為收入,，兩者相抵并不影響企業(yè)的應納稅總額,，國家的稅收利益不會受到影響。

所以,，你所述分公司支付的這三項費用均不得在分公司所得稅前扣除,。需要注意的是，《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅發(fā)【2008】b6號)規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定,，現(xiàn)就在中國境內,，屬于不同獨立法人的母子公司之間提供服務支付費用有關企業(yè)所得稅處理問題通知如下：

(1)母公司為其子公司(以下簡稱子公司)提供各種服務而發(fā)生的費用應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理,。

母子公司未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取價款的,，稅務機關有權予以調整。

(2)母公司向其子公司提供各項服務,，雙方應簽訂服務合同或協(xié)議,，明確規(guī)定提供服務的內容、收費標準及金額等,，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務費,，母公司應作為營業(yè)收入申報納稅；子公司作為成本費用在稅前扣除,。

(3)母公司向其多個子公司提供同類項服務,，其收取的服務費可以采取分項簽訂合同或協(xié)議收取,；也可以采取服務分攤協(xié)議的方式即,，由母公司與各子公司簽訂服務費用分攤合同或協(xié)議，以母公司為其子公司提供服務所發(fā)生的實際費用并附加一定比例利潤作為向子公司收取的總服務費，在各服務受益子公司(包括盈利企業(yè),、虧損企業(yè)和享受減免稅企業(yè))之間按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款規(guī)定合理分攤,。

(4)母公司以管理費形式向子公司提取費用子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除,。

(5)子公司申報稅前扣除向母公司支付的服務費用應向管稅務機關提供與母公司簽訂的服務合同或者協(xié)議等與稅前扣除該項費用相關的材料,。不能提供相關材料的支付的服務費用不得稅前扣除。

工會經費開支范圍工會經費開支內容有哪些?

《工會法》第四十二條規(guī)定：“工會經費主要用于為職工服務和工會活動,。

經費使用的具體辦法由中華全國總工會制定,。”這一規(guī)定為工會經費的正確合理使用提供了原則依據(jù),。

工會法對工會經費使用的具體辦法未作具體規(guī)定,，而是授權中華全國總工會制定經費使用的具體辦法，根據(jù)全國總工會的有關規(guī)定,，基層工會經費的使用范圍包括：組織會員開展集體活動及會員特殊困難補助,；開展職工教育、文體,、宣傳活動以及其他活動,；為職工舉辦政治、科技,、業(yè)務,、再就業(yè)等各種知識培訓；職工集體福利事業(yè)補助,；工會自身建設：培訓工會干部和工會積極分子,；召開工會會員(代表)大會；工會建家活動,；工會為維護職工合法權益開展的法律服務和勞動爭議調解工作,；慰問困難職工；基層工會辦公費和差旅費,；設備,、設施維修；工會管理的為職工服務的文化,、體育、生活服務等附屬事業(yè)的相關費用以及對所屬事業(yè)單位的必要補助,。

其中工會自身建設又可能包括以下內容：

(1)工會干部和積極分子學習政治,、業(yè)務所需費用；

(2)培訓工會干部和積極分子所需教材,、參考資料和講課酬金,；

(3)評選表彰優(yōu)秀工會干部和工會積極分子的獎勵；

(4)工會

全套會計實務賬務處理

（三）無租使用房產問題

同一個法人的關聯(lián)企業(yè)，甲有一處房產,，是房產的所有權人,，乙單位沒有產權，無租使用甲的房產,，甲已全額交納房產稅,，(按房產原值的70％×1.2％)，并且,，甲乙兩個單位在同一個城市的不同地區(qū)注冊,，現(xiàn)在稅務部門檢查認為：乙單位的一部分實際經營地在甲所在的房產坐落處，兩個單位簽定的協(xié)議為無租使用,，根據(jù)稅法的相關規(guī)定,，應由乙單位補交所使用的房產的房產稅。請問這樣的說法對嗎?

稅務機關的要求是合理,，應該是乙單位即無租使用單位納稅而不是由免稅單位納稅的,。《財政部國家稅務總局關于調整房產稅有關減免稅政策的通知》(財稅[2004]140號)納稅單位和個人無租使用房產管理部門,，免稅單位及納稅單位的房產應由使用人代繳納房產稅,。

計算錯誤已經繳納了房產稅，可按《征管法》規(guī)定申請退稅,。乙單位應該向稅務機關補交房產稅,。

新辦企業(yè)所得稅的管轄權問題

我公司新投資注冊一子公司，我公司持股比例為83.33％,，另一出資人為一自然人(均為貨幣出資),，注冊后我公司又以實物對該子公司進行投資，計入資本公積,，未占有股權,。那么該子公司的企業(yè)所得稅按規(guī)定應屬地稅還是國稅管轄?我公司這筆投資是否要繳納增值稅?

《國家稅務局于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》規(guī)定：以2008年為基年，2008年底之前國家稅務局,，地方稅務局各自管理的企業(yè)所得稅

納稅人不作調整,。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應繳納增值稅的企業(yè),，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理,；應繳納營業(yè)稅的企業(yè)其企業(yè)所得稅由地方稅務局管理。

同時,，2009年起下列新增企業(yè)的所得稅征管范圍實行以下規(guī)定：

(1)企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在醵稅務局繳納營業(yè)稅的企業(yè),，其企業(yè)所得稅由國家稅務局管理。

(2)銀行(信用社),、保險公司的企業(yè)所得稅由國家稅務局管理,，除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務局管理,。

(3)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。

你單位可以結合上述文件來判斷所得稅的歸屬問題,。

實物投資視同銷售,，依法繳納增值稅。全套會計實務賬務處理

（四）關于電話費

問：辦公室的電話是以法人的名字登記安裝的,，那電話費可以作為公司的管理費用嗎,？我公司每月給銷售人員一定的話費補貼，是發(fā)放在工資中還是銷售人員用定額發(fā)票來報銷,，哪種方式更好,？

答：

1、電話費可以作為公司的管理費用稅前列支,。

2,、公司每月給銷售人員一定的話費補貼，采用定額發(fā)票報銷更好,，可以列入銷售費用,，能夠直接在稅前列支。如果在工資中發(fā)放銷售人員話費補貼,，則只能在應付薪酬中列支,，該項支出不能直接在稅前扣除。

關于收據(jù)

問：正規(guī)稅務局購買的收據(jù)和外面商家購買的收據(jù)在使用上有什么不同,？能舉例告知嗎,？

答：

1、發(fā)票（到稅務局購買）是企業(yè)在生產經營過程中銷售商品,、產品,、提供勞務收款時，向購買方,、接受勞務方開具的收款憑證,，是付款方付款、記帳的憑證,。銷售商品,、產品、提供勞務必須開具發(fā)票,。

2,、收據(jù)（商店購買的）只是用來證明款項已經收到的依據(jù)，通常不是確定經營收入的依據(jù),，僅作為一種往來款項的收付憑證,，如借款、押金,、預收款項的收取等,。收據(jù)不能替代發(fā)票使用。

3,、收據(jù)是貨物交易的一種雙方認可的憑證,，不能做為正規(guī)的報銷憑證，只能是一個證明,，并不代表國家的財務和稅務,。發(fā)票是國家正規(guī)的消費憑證。

現(xiàn)在大部分的稅務機關也不再印制收據(jù),，因為一個防偽技術不行,，二個是被認為干涉納稅人會計處理，三個也不符合稅務機關行政職權

有些地方的稅務機關現(xiàn)在還在印制一些收據(jù),，主要是用在預收款的方面或者一些指定的非稅項目,。由于是稅務機關監(jiān)制的，在符合使用的范圍內,，比如

公司內部非獨立核算部門的費用分割等,，稅務機關都承認，但這些收據(jù)也不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除的票據(jù),。

在外面商家購買的收據(jù),，只要不影響成本和費用，稅務機關都不會管,。

其實在稅務機關購買的收據(jù)和在外面商家購買的收據(jù),，只要影響到成本、費用的,，稅務機關都不認可的,，所以現(xiàn)在稅務機關也不再印制這些東西了。

有關付款后讓對方開收條的問題

問：出納憑發(fā)票支付現(xiàn)金后收款人要寫收條嗎,？依據(jù)是什么,？

補充問題

完整事件是這樣：一電梯公司按合同給我公司安裝電梯費用是３萬元，工程結束后,，該公司業(yè)務員拿安裝發(fā)票來領走３萬元現(xiàn)金,，有領導批條，但一年后（現(xiàn)在）,，該公司向法院起訴說我未付款,，法院說：發(fā)票是記帳憑證，不是付款憑證,，沒有收款人的收據(jù),，不能證明我已付款。

答：其實這是個財務漏洞問題,，經手人在發(fā)票上簽字只能說明是他經辦的該件事情,，是否領款不一定,，涉及銀行轉帳是沒有什么問題的，但涉及現(xiàn)金付款是需要收條或其他憑據(jù)的,，在這方面,，我也是有經驗和教訓的（金額沒有這你么大，而且是對個人的,，現(xiàn)在那個人對我都不滿,，我自己也覺得很委屈的，因為他報帳時我的確付了款的而且盤點現(xiàn)金也是相符的）,，根據(jù)我現(xiàn)在的做法,，我建議你用一本付款收據(jù)，用通號管理,，凡是涉及到現(xiàn)金支出的,，就不要寫什么收條了，直接在付款憑據(jù)上寫明付什么費,，會計簽字,，出納付款時簽字，由收款人在上面簽字（如果不是公司內部員工而是其他公司派來款的,，一定要對方公司出具委托該人來收款的證明）,，存根象會計檔案這樣保管，這樣做,，任何時候來查都是很清晰的,。

另外，我現(xiàn)在對收款收據(jù)（如公司零星罰款,、賣廢品收入等）也進行了通號管理,，并由交款人，會計出納簽字,。效果很不錯的,。

關于基建成本和基建完工轉固定資產的問題

問：哪些費用可以進基建成本,基建成本在在建工程科目下轉入固定資產所附發(fā)票應是什么發(fā)票?商業(yè)部門開的建材材料發(fā)票行嗎?還是必需是建筑安裝公司開的工程票,另外結轉時是不是必需要有專業(yè)部門開的驗收證明,如果以前已經轉入固定資產而缺少發(fā)票現(xiàn)在補上行嗎?(已經隔年),應補哪些稅我看我的前任會計用汽油發(fā)票,電費發(fā)票,普通收據(jù)都有記在在建工程科目下,這樣對嗎?

答：

1、凡是發(fā)生的與基建項目有關的費用如：材料費,、人工費,、機械使用費等相關的票據(jù)都可以計入“在建工程”科目核算。

2,、不同類型需要不同發(fā)票,，不能一概而論。工程要有驗收證明,、竣工決算和審計報告,、建筑業(yè)發(fā)票等。

2,、如果汽油發(fā)票,、電費發(fā)票等屬于為該基建項目發(fā)生的直接費用,，也可以計入“在建工程”科目核算。

3,、基建項目竣工決算后,，直接將“在建工程”實際發(fā)生的費用支出總額

結轉到“固定資產”科目中,。

全套會計實務賬務處理

（五）——企業(yè)出口退稅辦稅流程精選

首先我們得了解出口退稅的概念,，出口貨物退(免)稅，是指在國際貿易中貨物輸出國對輸出境外的貨物免征其在本國境內消費時應繳納的稅金或退還其按本國稅法規(guī)定已繳納的稅金(增值稅,、消費稅),。

其次我們需要了解出口退稅的內容，目前,，享有出口退稅權的企業(yè),，是指經有關部門批準的、有進出口經營權的企業(yè),。主要是外貿公司和有進出口權的生產企業(yè),，包括外商投資企業(yè)，另外還有出口量較小的一些特殊企業(yè),，如外輪供應公司,、免稅品公司等等。享受退稅的出口貨物,，除免稅貨物,、禁止出口貨物和明文規(guī)定不予退稅貨物外、其他貨物都可享受退稅政策,。退稅的稅種為增值稅和消費稅,。從2004年起，增值稅的退稅率共有5檔,，分別是17%,、13%、11%,、8%,、5%，平均退稅率為12%左右,。消費稅的退稅率按法定的征稅率執(zhí)行,。出口退稅主要實行兩種辦法：一是對外貿企業(yè)出口貨物實行免稅和退稅的辦法，即對出口貨物銷售環(huán)節(jié)免征增值稅,，對出口貨物在前各個生產流通環(huán)節(jié)已繳納增值稅予以退稅,；二是對生產企業(yè)自營或委托出口的貨物實行免、抵,、退稅辦法,，對出口貨物本道環(huán)節(jié)免征增值稅,，對出口貨物所采購的原材料、包裝物等所含的增值稅允許抵減其內銷貨物的應繳稅款,，對未抵減完的部分再予以退稅,。

根據(jù)現(xiàn)行稅制規(guī)定，我國出口貨物退(免)稅的稅種是流轉稅(又稱間接稅)范圍內的增值稅,、消費稅兩個稅種,。

出口退稅辦稅流程

一、辦理出口貨物退（免）稅認定：出口企業(yè)在辦理《對外貿易經營者備案登記表》后30日內,、或者未取得進出口經營權的生產企業(yè)代理出口在發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起30日內,，必須到所在地主管退稅的稅務機關辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)，納入出口退稅管理,。

二,、購買出口企業(yè)在退（免）稅申報時必須使用國稅局出口退稅申報軟件。

三,、確認出口銷售收入：出口企業(yè)應在貨物實際報關出口,，取得提單并向銀行辦妥交單手續(xù)時，確認銷售收入的實現(xiàn),，生產企業(yè)應同時在當期的增值稅納稅申報表上反映免抵退出口收入,。出口企業(yè)必須到當?shù)卣鞫悪C關領取《出口商品專用發(fā)票（出口專用）》，作為入帳和申報的正式憑證,。

四,、出口退（免）稅申報

出口企業(yè)應在貨物出口之日（以報關單上注明出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理退（免）稅申報手續(xù),。如因特殊情況不能按期辦理申報,必須在規(guī)定的退稅申報期限前向退稅機關提出書面延期退稅申報申請,經批準后辦理延期申報,。未經批準逾期申報的，或逾期不申報的,，不再受理申報,，應視同內銷征稅。

（一）外貿企業(yè)退（免）稅申報

1,、發(fā)票認證：取得增值稅專用發(fā)票后30日之內必須到當?shù)刂鞴苷鞫惗悇諜C關進行認證,；

2、申報期限：單證齊全后即可在申報系統(tǒng)中進行退稅申報,，每月可分批多次申報,；

（二）生產企業(yè)退（免）稅申報

1、免稅申報：

1）已進行免抵退認定的生產企業(yè),，在進行增值稅納稅申報之前,，還須用免抵退申報系統(tǒng)進行免稅出口明細申報，將生成的免稅數(shù)據(jù)導入增值稅納稅申報系統(tǒng)。如果企業(yè)當月無出口收入,，須進行免稅“零申報”,，操作時不需進行免稅數(shù)據(jù)錄入，直接生成電子數(shù)據(jù)（空文件）,；新辦企業(yè)進行第一次免稅申報時,，“進料加工抵扣明細表”中數(shù)據(jù)都錄入“0”。

2）免抵退數(shù)據(jù)導入后,，還須在當月的增值稅納稅申報表上進行反映,。其中“出口銷售額”，對應增值稅納稅申報表上第7欄“免抵退辦法出口貨物銷售額”,；如果出口的產品征稅率與退稅率之間有差額,，則在增值稅納稅申報表上除了反映出口銷售額外，還須同時反映“ 免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”,，對應增值稅納稅申報表附列資料（表二）18欄；

2,、單證齊全后在退稅申報系統(tǒng)中生成電子數(shù)據(jù)并進行退稅申報,，申報期限為每月15日前。

五,、領取退稅審批通知單

一般情況下,，生產企業(yè)可在退稅申報的次月初，到征收大廳退稅窗口領取“生產企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單”,，并根據(jù)通知單內容,，做好相關帳務處理。

六,、辦理出口退稅:稅款到帳后請及時到征收大廳退稅窗口（縣國稅局）領取“收入退還書”,。

七、關于出口報關單數(shù)據(jù)處理

根據(jù)國家稅務總局規(guī)定,，必須用海關報關單信息審核,、審批退稅。對企業(yè)而言,，需對出口報關單數(shù)據(jù)做如下處理：

1,、企業(yè)在貨物報關出口后，應及時登錄網站“中國電子口岸”,進入“出口退稅”子系統(tǒng),，進行“結關信息查詢”,，查詢到報關單結關信息后可及時向申報地海關領取紙質出口貨物報關單，同時該結關信息可用于出口征免稅申報“免稅明細錄入）,。

2,、數(shù)據(jù)提交。在“數(shù)據(jù)報送”菜單中查詢報關單電子信息，與紙質出口貨物報關單內容進行核對,，核對無誤后進行“數(shù)據(jù)報送”,，以上數(shù)據(jù)供退稅機關審核退稅之用。

八．出口退稅的幾個注意時限

一是“30天”,。屬于防偽稅控增值稅專用發(fā)票,，必須在開票之日起30天內辦理認證手續(xù)。

二是“90天”,。出口企業(yè)應在貨物報關出口之日起90日內,，向退稅部門申報

辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)；外商投資企業(yè)采購國產設備須在增值稅專用發(fā)票開具之日起90日內向退稅部門申報辦理退稅,。

三是“3個月”,。出口企業(yè)出口貨物紙質退稅憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規(guī)定可以補辦或更改的,，經申請批準后,，可延期3個月申報。全套會計實務賬務處理

（六）關于在建工程的問題

問：我公司在重新裝修一個樓層,其中添置了很多家具電腦和其他資產.請問,在整個裝修過程中,所有的支出是否都應在“在建工程”科目里核算,在工程結束后,再從這個科目中把資產分類記入相應的科目中,如固定資產的進固定資產科目,低耗的進低值易耗科目,其他的進長期待攤費用,不知可否?能否舉例告知?

答：

一,、公司自有房屋裝修,要區(qū)分是固定資產改良還是修理費,、裝修費：

１、如果裝修費用達到固定資產原值的２０％以上,，裝修后其經濟使用壽命延長２年以上,，發(fā)生的裝修費用通過“在建工程”科目核算。

（1）裝修發(fā)生的所有費用

借：在建工程

貸：銀行存款（或現(xiàn)金,、原材料,、應付工資等相關科目）

（2）裝修完工

借：固定資產

貸：在建工程

２、如果裝修費用沒達到固定資產原值的２０％,，金額過大可作為費用記入長期待攤費用,，在不短于５年時間內攤銷，金額不大的直接記入當期費用,。

（1）發(fā)生裝修費支出

借：長期待攤費用--裝修費

貸：銀行存款（或現(xiàn)金,、原材料、應付工資等相關科目）

（2）攤銷時

借：管理費用（或營業(yè)費用等）

貸：長期待攤費用--裝修費

二,、添置的電腦和其他資產

購買的資產達到固定資產標準的,，計入“固定資產”科目；達不到固定資產標準的計入“低值易耗品”科目,。

新準則和攤銷,、預提費用

問：新企業(yè)會計準則中沒有待攤費用和預提費用科目，工作中如果遇到預交房租和還貸款利息的事情,，應該怎樣做賬,？？

答：

1、企業(yè)預付的房租,，在原準則下,，計入“待攤費用”科目，在新準則下,，如果符合資產定義,，可以計入“預付賬款”科目。若不作為固定資產管理,，則只能一次性計入當期損益,。

2、原計入“預提費用”科目的預提的貸款利息支出,，該費用屬于企業(yè)已發(fā)生尚未支付的負債,，符合負債的定義，可計入“應付利息”科目,。

消化賬面過多的庫存有什么措施

問：我公司屬于商業(yè)批發(fā),因前會計發(fā)票過了認證期進項無抵扣,價稅合計入庫存,銷售沒開票,倒置賬面庫存虛多(超過百萬),如現(xiàn)把這部分含稅庫存消化,有沒優(yōu)惠政策?

答：銷售不開票,，造成少報收入，本身就已經錯了,，還要找優(yōu)惠政策,，這是不允許的！按照規(guī)定,，企業(yè)自查，將該補繳的稅款補上,，不然稅務部門檢查時按偷稅處理,，除補繳稅款外，還要加收滯納金及罰款的,。

1,、認證不了的作為成本，這是對的

2,、銷售不開發(fā)票,，這本來也是允許的，但你沒有開發(fā)票也不作為收入,，這就是違法的

現(xiàn)在你要做的就是把沒開發(fā)票的部分及時做收入,，然后補交相應的稅款，如果可能做一次盤點,，把誤差的部分作為盤盈或盤虧處理,，要注意，盤虧的要報告稅務機關審批才可以作為損失的,，而盤盈的只能作為收入來納稅,。

現(xiàn)在你及時處理可能只補稅和滯納金，等稅務機關檢查發(fā)現(xiàn),，那肯定要加上罰款的,，而且數(shù)額這么大，隱瞞不了的,。全套會計實務賬務處理

（七）無發(fā)票賬務如何處理

問：我公司最近有幾筆沒有開票的款項進我們的開戶行,，請問這樣的業(yè)務我該如何處理呢？

答：先記入預收帳款處理,，有機會再轉出去,，作為退預收款處理。

但是如果你要結轉相關的成本,，還是可能被查到,。所以，出于安全考慮,，我建議你還是老老實實計提銷售稅金和普通銷售一樣入賬。

其他應收款和其他應付款

一,、其他應收款是指除應收賬款,、應收票據(jù)、預付賬款外,，企業(yè)應收、暫付其他單位和個人的各種款項,，具體包括以下幾個方面：

1．預付給公司內部車間、科室和職工個人的各種備用款項,；

2．應收出租包裝物的租金,；

3．存出的保證金，如包裝物押金等,；

4．應向職工個人收取的各種墊付款項,；

5．應收,、暫付上級單位和下屬單位的款項,；

6．應收的各種賠款，包括應向責任者個人和保險公司收取的財產物資等損失的賠償款項,；

7．應收的各種罰款,；

8．應向購貨單位收取,、代繳的稅金款項；

9．其他應收,、暫付款項,。

二、其他應付款是指公司除了應付賬款,、應付票據(jù),、應付工資、應交稅金,、應付股利,、其他應交款等以外的各種應付、暫收款項,，主要包括存人保證金,、應

付租金、應付賠償款,、應付工會經費等,。

有關廢品收入的賬務處理

1、非正常損失報廢的材料銷售收入,，沖原存貨存本及增值稅進項稅額轉出后作為營業(yè)外支出處理,。

2、因公司技改等正常原因使原料不能滿足生產需要而銷售的收入,，作其他業(yè)務收入處理,。

3、正常的生產,、試驗等廢料銷售收入,，一般作其他業(yè)務收入或營業(yè)外收入處理，無明確,、嚴格的規(guī)定，兩者都有一定的道理,。

不是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：營業(yè)外收入

如果是工業(yè)企業(yè)的廢品收入

借:現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

貸：應交稅費

并結轉成本

借：其他業(yè)務支出

貸：庫存商品/半成品/原材料

資產和財產的區(qū)別

關于資產和財產的區(qū)別,可以從下述幾方面來理解:

第一,由于凈資產是企業(yè)財產或財富的積累并最終歸出資者所有,所以,財產在一定意義上就具有企業(yè)和出資者雙重所有的性質.相比之下,資產則只歸企業(yè)所有.第二,由于凈資產是企業(yè)運營總資本的一部分并且歸企業(yè)所有,所以財產屬于自有資本的范疇,與此同時,與凈資產相對應的資產就成為財產的轉化形態(tài)或運用形態(tài).第三,企業(yè)的財產雖屬于自有資本的范疇,但它并不是由出資者的投資所形成的,而是企業(yè)總資本運營收益或總資產運營收益的積累,所以,財產既是資本的產物,又是資產的產物.第四,從企業(yè)的借貸關系看,有資產就有負債,即資產是與負債相對應的;相比之下,財產則不與負債相對應.第五,由于資產與負債相對應,所以資產就隨負債的增加而增加,隨負債的減少而減少.相比之下,由于財產不與負債相對應,所以財產就不隨負債的變化而變化.新成立的公司在開始營業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬

問：新成立的公司在開始營業(yè)之前發(fā)生的所有支出如何記賬,？現(xiàn)在補記是要在發(fā)生日一筆一筆的記嗎？

答：

1,、資本性支出記入固定資產,、無形資產等科目。

2,、費用性支出記入長期待攤費用——開辦費,，正式營業(yè)后在5年內攤銷。（注：新會計準則規(guī)定,，計入長期待攤費用的開辦費在正式營業(yè)當月一次性攤銷完畢,，不在在5年內攤銷）

3,、費用可分類匯總記錄，例如分為招待費,、辦公費,、交通費等，或按某人分類匯總,，例如總經理,、財務等，或兩種結合在一起,，這些沒有硬性的規(guī)定,，原則就是清晰明了，方便查找,。

其次應當注意：

4,、記賬，自然是一筆一筆的記了

5,、記賬,，要按：相關性、真實性,、合法性,、合理性這幾個原則來記錄

6、不是營業(yè)前的支出都能作為開辦費的,，資本性支出要作為固定資產或無形資產來核算,，費用性支出才可以作為開辦費 全套會計實務賬務處理

（八）增值稅發(fā)票遺失的處理

咨詢問題：我公司購入貨物，因發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)遺失,，請問：我公司能否用銷貨方的記帳聯(lián)復印件（加蓋發(fā)票專用章）入帳,。謝謝！

答復： 根據(jù)國稅發(fā)【2006】156號第第二十八條：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián),，如果丟失前已認證相符的,，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》（附件5），經購買方主管稅務機關審核同意后,，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件到主管稅務機關進行認證,，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》,，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證,。

出售使用過的固定資產如何開具發(fā)票

咨詢問題：我公司是一般納稅人,，可領用和開具增值專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，因經營原因,，我公司擬銷售一臺舊設備,，該設備是作為我公司固定資產管理并在我公司固定資產清單內,，現(xiàn)我公司擬將該設備轉讓，轉讓價款低于原值,，請問：我司可自行開具增值稅普通發(fā)票給購買方嗎若可,，納稅申報時如何申報若不可，如何開具發(fā)票給購買方

答復：貴我公司出售使用過的固定資產,，同時具備以下三個條件：①屬于企業(yè)固定資產目錄所列,，②企業(yè)按固定資產管理，并確已使用過,，③銷售價格不超過其原值的,，免征增值稅，可以開具普通發(fā)票,。申報時填寫在“免稅貨物及勞務銷售額”一欄,。具體請向主管國稅機關咨詢。

關于紅字發(fā)票是否要認證

咨詢問題：請問,，我司是購買方,，現(xiàn)退貨給廠商，并給廠商辦理紅字發(fā)票,，那廠商開給我司的紅字發(fā)票是否需要認證是否需要做進項稅額轉出,，因與當?shù)氐亩惥掷斫庥挟愖h，急盼回復,！

答復：根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號,，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回,、開票有誤等情形但不符合作廢條件的,，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》,?！渡暾垎巍匪鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證。主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后,，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》,。《通知單》應與《申請單》一一對應,。《通知單》一式三聯(lián)：第一聯(lián)由購買方主管稅務機關留存,；第二聯(lián)由購買方送交銷售方留存,；第三聯(lián)由購買方留存?！锻ㄖ獑巍窇由w主管稅務機關印章,。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證,。紅字發(fā)票不需要認證。

生產過程中廢渣收入是否繳增值稅

公司是生產硫酸的工業(yè)企業(yè),，生產過程中產生廢品硫酸渣,，廢品硫酸渣銷售產生的收入是否繳納增值稅？

生產過程中產生的廢渣,、廢料應按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅,。如是一般納稅人，稅率應為您企業(yè)生產產品的適用稅率,。全套會計實務賬務處理

（九）關于發(fā)票跨入賬的問題

發(fā)票跨年能否入賬,，沒有看到過哪個文件對此進行明確。歷來稅務審計也很少對此進行關注,，他們主要關注的是發(fā)票真?zhèn)巍?/p>

由于實踐中遇到此問題,，向主管稅務局咨詢，回答：少量的無所謂,。

向稅務師事務所咨詢,，回答：上年下半年的發(fā)票可以入賬。

向12366咨詢,，回答：在5月底之前,，上年的發(fā)票都可以入賬；過了5月份,，上年的發(fā)票都不可以再入賬,。

比較起來，12366的回答可能更加權威,。但既然主管稅務局認為少量跨年發(fā)票入賬無所謂,，如何把握就要看公司的態(tài)度了。

會計差錯改錯的技巧

會計差錯是指,，在會計核算時,，由于確認計量記錄等方面出現(xiàn)的差錯。如,，會計政策使用上的差錯,、會計估計上的差錯、其他差錯等,。對于會計差錯的賬務處理應從三個標準來考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時間,。我們將會計差錯分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯和當期發(fā)現(xiàn)的會計差錯兩類。二是差錯所屬的期間,。我們可以把差錯分為屬于當年的會計差錯和屬于以前的會計差錯兩類,。三是重要性,。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項全額10％及以上，則認為重大）,，因此可以將會計差錯分為重大會計差錯和非重大差錯,。標準一決定了會計人員應遵循及時性原則，于發(fā)現(xiàn)會計差錯時進行更正處理,。而標準二,、三則決定會計人員應更正哪一會計期間的相關科目。

差錯的歸納與更正

依據(jù)上述三個標準可以形成以下七種具體的會計差錯,，其賬務處理方法有同有異：

1.當期發(fā)現(xiàn)的當?shù)臅嫴铄e（不論重大或非重大）,，其賬務處理的基本方法是：立即調整當期相關科目。這樣處理的原因在于：當會計報表尚未編制,，無論會計差錯是否重大,，均可直接調整當期有關出錯科目。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產漏提折舊1500元,，則發(fā)現(xiàn)時應做如下分錄,，并調整相關科目：

借：管理費用1500

貸：累計折舊1500

2.當期發(fā)現(xiàn)的以前非重大會計差錯，其賬務處理的方法也是直接調整當期相關科目,。對于該類會計差錯盡管與以前相關,，但根據(jù)重要性原則，可直接調整發(fā)現(xiàn)當年的相關科目,，而不必調整發(fā)現(xiàn)當年的期初數(shù),。因而賬務處理方法同1.3.當期發(fā)現(xiàn)的以前的重大差錯，其賬務處理的基本方法是：涉及損益的,，通過“以前損益調整”科目過渡,，調整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益；不影響損益的,，調整發(fā)現(xiàn)會計報表相關項目的期初數(shù),。例：

某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結轉到固定資產，金額為150萬,，2000年應計折舊為30萬（公司所得稅率為33％,，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金）,，經分析上述事項屬重大會計差錯,，要求做出調整。

賬務處理如下：（萬元）

借：固定資產150

貸：在建工程150

借：以前損益調整30

貸：累計折舊30

借：應交稅金——應交所得稅9.9

貸：以前損益調整9.9

借：利潤分配——未分配利潤20.1

貸：以前損益調整20.1

借：盈余公積——法定盈余公積2.01

盈余公積——法定公益金1.005

貸：利潤分配——未分配利潤3.015

4.日后期間發(fā)現(xiàn)的當?shù)臅嫴铄e（不論重大或非重大）應視同當期發(fā)現(xiàn)的當?shù)臅嫴铄e,，因而賬務處理方法同1.5.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告的會計差錯（重大或非重大）,。報告是指當年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告,。由于該會計差錯發(fā)生于報告故其賬務處理方法為：按資產負債表日后事項的調整事項處理，依《資產負債表日后事項》準則執(zhí)行,。

6.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告以前的非重大會計差錯,，其賬務處理的方法同5.原因在于，將屬于報告以前的會計差錯調整報告會計報表相關項目,，可及時對外反映真實的會計信息,，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性,。

7.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告以前的重大會計差錯,。對于該類重大會計差錯，由于不是發(fā)生在報告,，故不能作為資產負債表日后調整事項處理,，而是將差錯的累積影響數(shù)調整發(fā)現(xiàn)的年初留存收益以及調整相關項目的年初數(shù)。因而其賬務處理方法同3,。全套會計實務賬務處理

（十）生產（勞務）成本核算的帳務處理

農業(yè)企業(yè)在生產農產品過程中,，從耕、播,、管,、各個環(huán)節(jié)發(fā)生各項費用，一直到農產品收獲入庫時,，按成本核算對象所發(fā)生的生產費用和勞務成本,，轉入農產品成本，進行簡單的產品成本核算,，其帳務處理過程舉例如下：

[例1] 某農業(yè)企業(yè)種植優(yōu)質冬小麥100畝,，施基肥10000斤復合肥，單價1.3元,。支付機耕費5000元,。用小麥種子1600斤，單價1.5元,。播種費3000元,。支付人工費用為1000元。會計分錄是：

（1）施用化肥時

借：農業(yè)生產成本——小麥

13000

貸：原材料——復合肥

13000

（2）支付機耕費時

借：農業(yè)生產成本——小麥

5000

貸：現(xiàn)金

5000

（3）投入種子時

借：農業(yè)生產成本——種子——小麥

2400

貸：原材料——小麥

2400

（4）支付播種費和人工費用

借：農業(yè)生產成本——小麥

4000

貸：現(xiàn)金

4000

[例2] 某農業(yè)企業(yè)對小麥的管理,，在生長期間澆水4遍費用8000元,，噴灑農藥2遍，施用50農藥瓶,，計價900元,。支付管理人員工資3000元。會計分錄是：

（1）澆水費用

借：農業(yè)生產成本——小麥

8000

貸：現(xiàn)金

8000

（2）噴灑農藥

借：農業(yè)生產成本——小麥

900

貸：原材料——農藥

900

（3）支付管理人員工資

借：農業(yè)生產成本——小麥

3000

貸：現(xiàn)金

3000

[例3] 某農業(yè)企業(yè)收獲小麥45000公斤入庫，收獲時支付收割費,、運輸費共計6000元,。會計分錄是：

（1）支付收割費、運輸費

借：農業(yè)生產成本——小麥

6000

貸：現(xiàn)金

6000

（2）收獲小麥45000公斤入庫（例

1,、例

2,、例3的總共成本是42300元）

借：原材料——小麥

42300

貸：農業(yè)生產成本——小麥

42300

[例4] 某農業(yè)企業(yè)出售庫存小麥40000公斤，單價1.5元,，款存入銀行,。小麥入庫時的成本是40000x（42300/45000）=37600元。會計分錄是：

（1）出售庫存小麥

借：銀行存款

60000

貸：主營業(yè)務收入

60000

（2）同時要結轉小麥入庫時的成本

借：主營業(yè)務成本

37600

貸：原材料——小麥

37600

[例5] 某農業(yè)企業(yè)收獲100畝小麥后,，分別種植了50畝夏玉米,，種植了50畝夏大豆，投入的種子分別為1250元和3000元,。施用化肥分別為11000元和6500元,。應支付管理人員工資分別為7000元和4750元。應支付農機作業(yè)費分別為3500元和2000元,。當年收獲玉米25000公斤,，大豆12000公斤，全部入庫,。會計分錄是：

（1）投入的種子

借：農業(yè)生產成本——玉米

1250

——大豆

3000

貸：原材料——種子——玉米

1250

——大豆

3000

（2）施用化肥

借：農業(yè)生產成本——玉米

11000

——大豆

6500

貸：原材料——化肥

17500

（3）應支付管理人員工資

借：農業(yè)生產成本——玉米

10500

——大豆

6750

貸：其他應收款——張

三,、王五等

11750

應付賬款——農機站

5500

（4）收獲玉米25000公斤，大豆12000公斤入庫

借：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

貸：農業(yè)生產成本——玉米

22750

——大豆

16250

[例6] 某農業(yè)企業(yè)出售玉米25000公斤,，大豆12000公斤,，單價分別是1.2元和3.5元，款存入銀行,。從銀行提取現(xiàn)金支付管理人員工資11750元,，支付農機站5500元。結轉玉米,、大豆的成本,。會計分錄是：

（1）出售玉米25000公斤，大豆12000公斤

借：銀行存款

72000

貸：主營業(yè)務收入

72000

（2）結轉玉米,、大豆的成本

借：主營業(yè)務成本

39000

貸：原材料——玉米

22750

——大豆

16250

（3）從銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

17250

貸：銀行存款

17250

（4）支付管理人員工資11750元,，支付農機站5500元

借：其他應收款——張

三、王五等

11750

應付賬款——農機站

5500 貸：現(xiàn)金

17250

創(chuàng)新基金賬務處理方法 基金的賬務處理篇四

一,、小型施工企業(yè),、裝修公司的相關概念

（1）施工企業(yè)又稱建筑企業(yè)，指依法自主經營,、自負盈虧,、獨立核算,，從事建筑商品生產和經營，具有法人地位的經濟組織,。

施工企業(yè)從事房屋建筑,、公路、水利,、電力,、橋梁、礦山等土木工程施工,。它包括建筑公司、設備安裝公司,、建筑裝飾工程公司,、地基與基礎工程公司、土石方工程公司,、機械施工公司等,。

施工企業(yè)國際上通稱承包商，按承包工程能力分為工程總承包企業(yè),、施工承包企業(yè)和專項分包企業(yè)三類,。

①工程總承包企業(yè)：指從事工程建設項目全過程承包活動的智力密集型企業(yè)。

②施工承包企業(yè)：指從事工程建設項目施工階段承包活動的企業(yè),。

③專項分包企業(yè)：指從事工程建設項目施工階段專項分包和承包限額以下小型工程活動的企業(yè),。

（2）裝修公司是為相關業(yè)主提供裝修方面的技術支持，包括提供設計師和裝修工人,，從專業(yè)的設計和可實現(xiàn)性的角度上,，為客戶營造更溫馨和舒適的家園而成立的企業(yè)機構，這種企業(yè)機構一般帶有盈利性?，F(xiàn)在的裝修公司一般是設計與裝修相結合的經營模式,。裝修公司的分類：

①中小型裝修公司：一般就是設計師、施工經理從裝飾公司出來,，自己創(chuàng)建的公司,，一般只是單方面比較強，公司綜合能力一般,。

②主流裝修公司：目前加盟類的品牌公司,，越來越多，他們一般管理有固定的流程,，主材有自己的聯(lián)盟品牌,。

③高端設計工作室、部分高端工裝公司,、主流家裝公司高端設計部,。這些機構都能提供很好的設計和施工，優(yōu)點是因為專注所以卓越，設計和施工投入的精力都很到位,，裝修效果自然到位,，全部采用主流品牌的材料更容易出效果。

創(chuàng)新基金賬務處理方法 基金的賬務處理篇五

創(chuàng)新基金賬務處理

收到款項時：

借：銀行存款

貸：專項應付款

以前發(fā)生的研發(fā)費用,、購置研發(fā)設備的支出：

借：專項應付款

貸：營業(yè)外收入-補貼收入

剩余部分轉入遞補延收益

借：專項應付款

貸：遞延收益

以后發(fā)生的研發(fā)費用：

借：研發(fā)支出

貸：銀行存款

同時：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入-補貼收入

創(chuàng)新基金項目財務核算指南：

一,、收到科技部無償資助款后的入賬處理

1、根據(jù)《科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金財務管理暫行辦法》第21條規(guī)定：無償資助項目承擔企業(yè)在收到創(chuàng)新基金撥款后作為“專項應付款”處理,。即：

借：銀行存款

貸：專項應付款,。

2、地方創(chuàng)新資金到款后的入賬方法同科技部撥款項目一致,，會計分錄同上,。

二、科技部無償資助款的使用

1,、研發(fā)費用和其他費用性支出：

借：專項應付款

貸：銀行存款,。

2、領用原材料和庫存商品：

借：專項應付款

貸：存貨,。

3,、購置固定資產：

（1）借：專項應付款

貸：銀行存款

（2）借：固定資產

貸：資本公積。

計入專項應付款的無償資助款和地方創(chuàng)新資金（實際到位部分）應在企業(yè)與科技部簽訂合同項目執(zhí)行期內使用完畢,，余額為0,。

三、自籌資金使用的歸集和反映

（一）企業(yè)財務核算不復雜的,，可增設立二級科目——“研發(fā)費用”單獨反映,。如：

1、管理費用－研發(fā)費用（歸集人工費（可含四金）,、商業(yè)軟件購置費,、租賃費、試制費,、材料費,、燃料及動力費、鑒定驗收費,、培訓費,、差旅費、辦公費等）,。

2,、固定資產購置可在明細賬中注明，便于歸集,。

3,、產品成本的一定要設置二級賬戶單獨核算,，便于正確計算項目利潤指標。

（二）企業(yè)財務核算比較復雜的,，申請的資助項目又較多的,，增設二級科目不現(xiàn)實的話，可用通過excel表,，設置備用賬,，進行歸集和核算，便于正確核算和反映自籌資金的使用情況,。

四,、銷售收入確認的注意事項

（一）企業(yè)有二個以上產品銷售收入的話，建議設二級賬戶進行分類核算,，可以隨時掌握銷售收入完成情況和進度,。銷售收入指標是經濟指標的重要指標，項目實際完成時一定要達到指標的80％以上,，才符合驗收合格的要求。

（二）銷售收入是指賬面銷售收入,，該收入為不含稅收入,，繳納增值稅的企業(yè)要留意確認的口徑，不要誤解為含稅收入,。

（三）開具發(fā)票時的名稱一定要注意與申請的項目一致,，至少關鍵詞能對的上，避免到驗收時,，發(fā)票名稱與申報的項目名稱不一致,。

五、其他注意事項

（一）無償資助款計入“補貼收入”的問題,。

（二）是否用無償資助款購置固定資產的選擇問題,。

（三）無償資助款和自籌資金用于研發(fā)、固定資產購置,、其他支出的比例問題,。

（四）銷售成本和三項期間費用的核算要求。

根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定,，對于國家撥入的具有專門用途的撥款,，如專項用于技術改造、技術研究等,，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定,，企業(yè)應于實際收到專項撥款時，借記“銀行存款”科目,，貸記“專項應付款”科目,；撥款項目完成后,，形成資產部分，借記“固定資產”等科目,，貸記有關科目,；同時，借記“專項應付款”科目,，貸記“資本公積”科目,。未形成資產部分，報經批準后,，借記“專項應付款”科目,，貸記有關科目；撥款項目完成后,，如有撥款結余需要上繳的,，借記“專項應付款”科目，貸記“銀行存款”科目,；不需上繳的,，應記入“資本公積”科目。

舉例,。某企業(yè)收到財政撥款100萬元,，專項用于某技術研究項目。企業(yè)實際支用撥款情況為：40萬元用于購置固定資產,，20萬元用于支付研究人員工資,，25萬元用于試驗、差旅,、辦公等費用,，實際共使用15萬元。則,，根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定,，會計處理如下：

一、收到撥款

借：銀行存款 100萬元

貸：專項應付款 100萬元

二,、形成資產部分

借：固定資產 40萬元

貸：銀行存款 40萬元

借：專項應付款 40萬元

貸：資本公積——撥款轉入 40萬元

三,、未形成資產部分

借：專項應付款 45萬元

貸：應付工資 20萬元

貸：銀行存款 等科目 25萬元

四、上交撥款結余

借：專項應付款 15萬元

貸：銀行存款 15萬元

專項應付款:是長期負債項目的一種,，用以核算有關部門撥給企業(yè)的專項撥款及小型租賃企業(yè)的承租收入,。一般設置“專項應付款”這一基本賬戶，下轄“專項撥款”和“承租收入”兩個明

細賬戶,。

一,、專項撥款的賬務處理

1、專項撥款的含義

專項撥款是指企業(yè)主管部門或者有關方面撥給企業(yè)用于完成專項任務的撥款?，F(xiàn)階段主要有工業(yè)企業(yè),、施工企業(yè)的新產品試制費撥款,、中間試驗費撥款和重要科研補助費的科技三項費用撥款等。

科技三項費用撥款要求企業(yè)按撥款項目指定的用途,，合理而節(jié)約地使用,。撥款項目完成后，屬于核銷的內容,，經批準后,，直接沖銷該項撥款。剩余款項需要上交者,，直接交付給撥款部門,；否則可轉作資本公積增加?？萍既椯M用撥款,，是以負債的名義在“專項應付款”賬戶之下核算的，但它不同于一般的負債,，不必用資產來償還,。

2、專項撥款的核算

1）接受專項撥款的財務處理

借：銀行存款

貸：專項應付款--科技三項費用撥款

2）專項撥款核算的賬務處理

借：專項應付款--科技三項費用撥款

貸：生產成本--××產品

3）專項撥款結余的賬務處理

借：專項應付款--科技三項費用撥款

貸：資本公積

--

“專項應付款”賬戶用于核算企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款,，如專項用于技術改造,、技術研究等，以及從其他來源取得的款項,。在“專項應付款” 賬戶下，應按專項應付款種類設置明細賬,，進行明細核算,。

專項應付款的會計處理實例

例1]企業(yè)收到撥入的新產品試制費60 000元，應記錄：

借：銀行存款 60 000

貸：專項應付款──科技三項撥款60 000

[例2]企業(yè)支付新產品試制項目所發(fā)生的準備工作費用6 000元:

借：專項應付款──科技三項撥款6 000

貸：銀行存款6 000

[例3]企業(yè)用新產品試制費撥款購入一臺不需安裝的設備,，增值稅專用發(fā)票列示價款為8 547元,，增值稅款為1 453元。應記錄：

借：固定資產10 000

貸：銀行存款 10 000

借：專項應付款──科技三項撥款 10 000

貸,；資本公積10 000

[例4]企業(yè)為試制新產品的試制成本為30 000元

（1）新產品試制成功,，作為樣品處理，經批準核銷時,，應記錄：

借：專項應付款──科技三項撥款30 000

貸：生產成本30 000

（2）新產品試制失敗,，收回殘料1 000元，經批準核銷新產品試制損失:

借：專項應付款──科技三項撥款29 000

原材料1 000

貸：生產成本30 000

[例5]新產品試制項目完成,，經批準核銷專項撥款57 000元,，結余款項3 000元轉作資本公積:

借：專項應付款──科技三項撥款3 000

貸：資本公積3 000

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帳務處理：

《科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金財務管理暫行辦法》規(guī)定帳務處理辦法為：無償資助項目承擔企業(yè)，在收到創(chuàng)新基金撥款后作為專項應付款處理,，其中：形成資產部分轉入資本公積,，消耗部分直接沖減當期費用,；貸款貼息項目承擔企業(yè)，在收到創(chuàng)新基金撥款后作為沖減當期財務費用處理,。采用資本金投入方式的企業(yè),，收到撥款后作增加國撥資本金帳務處理。

4,、實務中常用帳務處理辦法：（以無償資助為例）

（1）采用正式會計帳戶核算法：

收到撥款：

借：銀行存款

貸：專項應付款—xx項目創(chuàng)新基金

項目支出

購置固定資產：

借：固定資產－xx項目

貸：銀行存款（應付帳款）

開支其他研發(fā)費用：

借：生產成本－xx項目開發(fā)及試制費-材料費,、人工費等

貸：銀行存款（應付帳款、應付工資等）

項目產品投產：

借：生產成本－xx項目生產成本-材料費,、人工費等

貸：銀行存款（應付帳款,、應付工資等）

取得項目銷售收入：

借：銀行存款（應收帳款）

貸：主營業(yè)務收入—xx項目

應繳稅金—應交增值稅—銷項稅

結轉研發(fā)費用：

借：管理費用—xx項目開發(fā)及試制費

貸：生產成本－xx項目開發(fā)及試制費

新的會計準則要求將研發(fā)費用列入當期損益，超出基金資助合同規(guī)定撥款總額的研發(fā)費用應當直接轉入各期管理費用,，各期研發(fā)費支出帳戶余額只能保留符合基金開支范圍且不得超過資助總額減去基金購置固定資產價值數(shù),。

結轉項目銷售成本：

借：主營業(yè)務成本—xx項目

貸：生產成本－xx項目生產成本

項目完成：

借：專項應付款－xx項目創(chuàng)新基金

貸：生產成本－xx項目開發(fā)及試制費（基金支出費用）

項目驗收合格：

借：銀行存款

貸：專項應付款—xx項目創(chuàng)新基金（基金尾款）

借：專項應付款－xx項目創(chuàng)新基金

貸：資本公積－撥款轉入xx（基金購置固定資產或撥款結余）

（貸款貼息企業(yè)出于項目驗收需要，研發(fā)成本,、項目收支,、項目占用貸款利息均需單獨核算，基本帳務同上,。研發(fā)費不掛帳,，財務費用按企業(yè)有效借款合同及付息單據(jù)核定的應貼息數(shù)額進行掛賬，收到撥款后沖減掛賬財務費用）

（2）采用備查會計帳戶核算法：

建立備查會計帳戶,，連續(xù)記載創(chuàng)新基金收支,、稅款等，簡化帳內會計核算,。

收到撥款：

借：銀行存款

貸：專項應付款—xx項目創(chuàng)新基金

項目支出,，先按一般會計處理辦法進行帳務處理，購置固定資產列入固定資產帳戶,、其他費用支出列入生產成本-xx項目（開發(fā)及試制費或生產成本）賬戶,。

研發(fā)產品收入，列入各期主營業(yè)務收入賬戶,。

結轉項目開發(fā)費用,，將各期開發(fā)費用轉入管理費用帳戶，開發(fā)費支出帳戶各期余額不能超過基金資助合同補助總額,。

結轉研發(fā)產品銷售成本,，將各期開發(fā)成本支出數(shù)轉入主營業(yè)務成本賬戶。

同時建立項目收支備查賬,。

研發(fā)支出備查帳,，逐筆記載歷年項目研發(fā)支出，包括人員費用,、試驗外協(xié)費,、合作費,、設備購置費、材料費,、資料印刷費,、調研費、租賃費和其他費用,。研發(fā)支出應逐筆劃分基金支出及自籌支出,。

項目成本備查賬記載項目產品銷售成本。

項目收入備查帳記載歷年項目銷售收入,、包括購貨方,、產品規(guī)格及數(shù)量、單價,、銷售金額等,。項目實現(xiàn)稅金備查賬戶，統(tǒng)計項目實現(xiàn)稅金,，營業(yè)稅按項目收入計算,，增值稅可按項目收入占各年企業(yè)全部銷售收入比例測算。

項目驗收合格,，按批復文件,，結轉專項應付款。

借：專項應付款—xx項目創(chuàng)新基金

貸：生產成本-xx項目開發(fā)成本（應核銷費用化基金支出）

資本公積（基金購置固定資產及專項應付款結余）

科技部其他主要資助基金還有科技型中小企業(yè)技術創(chuàng)新基金創(chuàng)業(yè)項目,、國家高技術研究發(fā)展計劃（863計劃）,、國家重點基礎研究計劃（973計劃）、國家重點新產品計劃,、國家科技攻關計劃,、國家科技成果重點推廣計劃等。

以上資助,，撥款單位明確規(guī)定了帳務處理辦法的，按其規(guī)定辦法處理,，無具體規(guī)定的,，比照上述辦法進行處理