人的記憶力會隨著歲月的流逝而衰退，寫作可以彌補(bǔ)記憶的不足,，將曾經(jīng)的人生經(jīng)歷和感悟記錄下來，也便于保存一份美好的回憶。相信許多人會覺得范文很難寫,？接下來小編就給大家介紹一下優(yōu)秀的范文該怎么寫，我們一起來看一看吧。

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢篇一

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加強(qiáng)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,，完善內(nèi)部審計(jì)模式

1.加強(qiáng)內(nèi)審的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循的最重要的原則,，它不僅是審計(jì)的精髓和特征,，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)能否客觀,、公正地履行職責(zé)的保障，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的先決條件,。為了要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,內(nèi)審部門應(yīng)和董事會及審計(jì)委員會保持通暢的報(bào)告渠道,審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)不受任何阻撓地傳達(dá)至審計(jì)委員會及董事會,。內(nèi)部審計(jì)部門的有關(guān)人事方面的安排應(yīng)由審計(jì)委員會負(fù)責(zé),內(nèi)審人員的薪酬應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作質(zhì)量本身來確定,不應(yīng)和銀行收益等指標(biāo)掛鉤。

2.完善內(nèi)審模式,。對于內(nèi)部審計(jì)模式,，發(fā)達(dá)國家銀行普遍選擇了審計(jì)委員會制模式，并取得了良好的效果,。為加強(qiáng)我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì),，我們也可以借鑒使用審計(jì)委員會制模式，這個(gè)模式是所有權(quán)和使用權(quán)分離的產(chǎn)權(quán)制度的客觀選擇,，其中董事會對建立和維持一個(gè)充分有效的內(nèi)部審計(jì)和控制系統(tǒng)負(fù)最終責(zé)任,。商業(yè)銀行的審計(jì)委員會隸屬董事會，獨(dú)立于管理當(dāng)局,；銀行高級管理層向董事會報(bào)告內(nèi)部控制系統(tǒng)及其運(yùn)轉(zhuǎn)的情況,；內(nèi)部審計(jì)部門對總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計(jì)，擁有足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性,，活動程序是：制定以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃,，檢查和評價(jià)獲取的信息，通報(bào)審計(jì)結(jié)果和進(jìn)行后續(xù)審計(jì),，改變內(nèi)審部門地位低下的現(xiàn)狀,，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)的范圍，提高審計(jì)質(zhì)量

1.拓展內(nèi)部審計(jì)范圍,。首先,，要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，加強(qiáng)對銀行整個(gè)內(nèi)部控制及業(yè)務(wù)流程的審計(jì),，找出銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié),，為了加強(qiáng)和改善銀行的管理，提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力,，從整體上推進(jìn)銀行經(jīng)營水平和經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),。其次，加強(qiáng)對銀行創(chuàng)新業(yè)務(wù)審計(jì),。目前,，銀行新業(yè)務(wù)層出不窮，衍生金融產(chǎn)品,、電子銀行產(chǎn)品帶來巨大利潤的同時(shí)也成為銀行風(fēng)險(xiǎn)的新來源,。內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)對創(chuàng)新業(yè)務(wù)的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并提出改造意見,，使銀行在保持金融創(chuàng)新能力的基礎(chǔ)上能有效防范金融風(fēng)險(xiǎn),。還要規(guī)范票據(jù)業(yè)務(wù)的管理，完善城市建設(shè)貸款管理,，加強(qiáng)個(gè)人消費(fèi)信貸管理,，改進(jìn)民營關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款管理，嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理,。特別針對--------------------------精品

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“小金庫”的問題，要全面開展“小金庫”和截留收入問題大清查,，層層簽訂《杜絕“小金庫”承諾書》,，明確有關(guān)責(zé)任人的處理辦法。

2.提高審計(jì)質(zhì)量,。提高審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)系統(tǒng)工程,，受許多因素制約，需要審計(jì)部門和審計(jì)人員扎實(shí)工作,，花大力氣從基礎(chǔ)工作抓起,，從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目做起,。提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵在于能不能按照審計(jì)規(guī)范來開展審計(jì)活動。因此,，必須規(guī)范審計(jì)行為,，按制度、程序開展工作,；嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理,，實(shí)行審計(jì)全過程質(zhì)量控制，將審計(jì)準(zhǔn)則,、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié),，明確每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)該“干什么”、“怎么干”,。

（三）提高商業(yè)銀行審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)

1．加強(qiáng)員工隊(duì)伍建設(shè),。審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的前提條件，這意味著審計(jì)人員必須具備足以完成其任務(wù)的必要的知識,、技能和其他專業(yè)能力,，必須具有獨(dú)立的收集、分析,、評價(jià)和記錄信息的能力,。隨著內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理結(jié)構(gòu)中的地位日益重要，審計(jì)部門就不僅僅需要財(cái)務(wù)會計(jì)專家,，而且也大量需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理學(xué)知識的專家,，包括內(nèi)部控制專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家,、公司法理專家和信息系統(tǒng)審計(jì)專家,。因此,，必須通過各種途徑比如后續(xù)教育,、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等來提高銀行審計(jì)整體隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平，遮掩才能為公司治理提供源源不斷的符合要求的監(jiān)督控制資源,。

2．嚴(yán)肅查處違規(guī)責(zé)任人員,。對各種違規(guī)問題，在深入核查,、分清責(zé)任的基礎(chǔ)上,，要本著從嚴(yán)治行的方針，按照黨紀(jì),、政紀(jì)和行規(guī),，對責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理，不僅要追究直接經(jīng)辦人員的責(zé)任,，還要上追一級,，追究有關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任。特別是加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)“一把手”的監(jiān)督制約，加大對各項(xiàng)決策程序和“權(quán),、錢,、人”等重點(diǎn)環(huán)節(jié)的管理與檢查力度，促進(jìn)從嚴(yán)執(zhí)行落到實(shí)處,。對違法違規(guī)人員要嚴(yán)厲懲處,，這不僅對極少數(shù)不法分子和違規(guī)違紀(jì)人員形成強(qiáng)大的震懾，也會進(jìn)一步教育廣大干部員工,。要建立處理違規(guī)違紀(jì)人員聯(lián)席會計(jì)制度,，規(guī)范和監(jiān)督對違規(guī)違紀(jì)人員的處理，便定期通報(bào),，進(jìn)行警示教育,。

（四）防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)專司風(fēng)險(xiǎn)管理職能，定期評估全行的各類風(fēng)險(xiǎn)和總體風(fēng)險(xiǎn)水平,，提出風(fēng)險(xiǎn)管理建議,； 借鑒先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，創(chuàng)建適合國情的風(fēng)險(xiǎn)管理--------------------------精品

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模型,；建立和完善資產(chǎn)分類制度、審慎的會計(jì)制度,、損失準(zhǔn)備金制度,； 構(gòu)建有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，提高內(nèi)部審計(jì)的效果和覆蓋面,； 樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想,，建立風(fēng)險(xiǎn)識別、計(jì)量和管理控制的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系,； 強(qiáng)化資產(chǎn)組合管理,，把風(fēng)險(xiǎn)管理的視角從單個(gè)項(xiàng)目擴(kuò)大到整個(gè)社會經(jīng)濟(jì)活動；塑造現(xiàn)代商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理文化,；健全風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系,、決策體系和評價(jià)體系，培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理人才,。

(五)改革國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制

1．認(rèn)真貫徹落實(shí)國家宏觀調(diào)控政策,。充分發(fā)揮國有銀行在宏觀調(diào)控中的應(yīng)有作用,，堅(jiān)決執(zhí)行穩(wěn)健的貨幣政策，合理控制信貸規(guī)模,，依法合規(guī),，均衡審慎的掌握貸款投放。加強(qiáng)信貸政策與產(chǎn)業(yè)規(guī)劃和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào),，堅(jiān)持有保有壓,，有進(jìn)有退，區(qū)別對待,，把好信貸投向,，加快信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2．扎實(shí)和快速推進(jìn)資產(chǎn)質(zhì)量改善,。首先,，確保新增貸款質(zhì)量。其次,，控制住存量貸款劣變,，切斷不良貸款形成的源頭。第三,，加速處置不良資產(chǎn),，綜合運(yùn)用各種政策和手段，繼續(xù)保持這種不良資產(chǎn)快速下降的態(tài)勢,。

3．不失時(shí)機(jī)的推進(jìn)綜合改革,。加快管理體制改革和經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換，完善商業(yè)銀行內(nèi)部公司治理,。一是以科學(xué)的發(fā)展為指導(dǎo)完善戰(zhàn)略,，大力推進(jìn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)調(diào)整和增長方式、盈利模式的轉(zhuǎn)變,。二是健全內(nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系,。完善內(nèi)審垂直管理體制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,、權(quán)威性和有效性,。加快開發(fā)應(yīng)用內(nèi)部評級法,，構(gòu)建覆蓋信用風(fēng)險(xiǎn),、市場風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系,。三是推進(jìn)業(yè)務(wù)流程再造和組織機(jī)構(gòu)整合,。按照以客戶為中心，以風(fēng)險(xiǎn)控制為主線的原則,，建立科學(xué)高效的業(yè)務(wù)流程和組織架構(gòu),。四是改革財(cái)務(wù)和會計(jì)制度,。實(shí)施更加審慎的會計(jì)制度，逐步與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌,。擴(kuò)大國際審計(jì),，規(guī)范信息披露制度。五是擴(kuò)大現(xiàn)代信息技術(shù)在管理領(lǐng)域的運(yùn)用,，不斷提升管理信息換水平,。

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國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢篇二

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討

【摘要】內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評價(jià)和咨詢職能,，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率,，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。隨著國際競爭的日益激烈,，國有商業(yè)銀行在深化改革,、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善資產(chǎn)質(zhì)量,、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),、提高競爭力等方面，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用越來越重要,。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因,。因此,，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，對于深化商業(yè)銀行改革,、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義,。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；商業(yè)銀行,；內(nèi)部控制,；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

國有商業(yè)銀行是指由國家控制和管理的商業(yè)銀行,。在我國,，國有商業(yè)銀行是指中國工商銀行、中國銀行,、中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行四大商業(yè)銀行,。內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的，客觀的評價(jià)和咨詢職能,，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率,，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé)。由于四大國有商業(yè)銀行的特殊地位,，內(nèi)部審計(jì)在銀行治理中的地位日益突顯,。隨著國際競爭的日益激烈,，國有商業(yè)銀行在深化改革、調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu),、改善資產(chǎn)質(zhì)量,、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)、提高競爭力等方面,，面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的作用越來越重要。我國銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱,，是銀行業(yè)內(nèi)部屢屢出現(xiàn)問題的重要原因,。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作,，對于深化商業(yè)銀行改革,、完善銀行內(nèi)部管理和促進(jìn)銀行業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高具有重要的意義。

2002年9月7日,，中國人民銀行發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》,，其中提到要提高對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門重要性的認(rèn)識。我國各商業(yè)銀行也進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革的探索,，相繼對內(nèi)部審計(jì)部門做了調(diào)整,。如中國工商銀行組建了稽核（審計(jì)）監(jiān)督委員會，將原稽核部改組為稽核監(jiān)督局,；在沈陽,、西安、南京等六個(gè)中心城市派出了稽核專員辦公室,，加大了總行對分支行的稽查力度,。中國銀行在全國建立了若干個(gè)稽核中心；中國農(nóng)業(yè)銀行建立了稽核特派員制度等,。另外巴塞爾委員會在2001年8月發(fā)布的《銀行內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)管當(dāng)局與審計(jì)師的關(guān)系》報(bào)告中也闡述了銀行內(nèi)部審計(jì)工作的重要性,，提出了內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)原則，要求所有銀行建立一個(gè)常設(shè)的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門,。標(biāo)準(zhǔn)普爾公司在一份名為《中國銀行業(yè) 2003-2004年度展望》的報(bào)告中指出,，1998年四大銀行向資產(chǎn)管理公司剝離了14000億不良資產(chǎn)之后，又產(chǎn)生了17000億的不良資產(chǎn),。由于中國國有銀行在短期內(nèi)難以單憑自身力量降低不良貸款比率,，巨額壞賬已經(jīng)使國有銀行在理論上資不抵債。因此,，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)既是依照有關(guān)法律和國際慣例建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,，又是加強(qiáng)內(nèi)部管理,、嚴(yán)格自律,、提高效益和防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需要,。

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢篇三

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革探討

［摘 要］ 完善內(nèi)部審計(jì)是國有商業(yè)銀行改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革取得一定的成效,，但是在建立及完善垂直,、獨(dú)立的一級內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制這兩方面，仍存在著不少的問題,。依據(jù)國情和商業(yè)銀行行情,，運(yùn)用公司治理理論對存在的問題進(jìn)行分析探討，有利于促進(jìn)國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷完善,。

［關(guān)鍵詞］ 國有商業(yè)銀行,；內(nèi)部審計(jì)；公司治理

商業(yè)銀行是金融市場的重要主體之一,，商業(yè)銀行公司治理的完善與否,，直接關(guān)系著股東和金融客戶的利益，對金融秩序也有著直接的影響,。有專家稱90%的銀行壞賬損失可以通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)來規(guī)避［1］,。近幾年我國商業(yè)銀行出現(xiàn)的金融案件主要集中在基層銀行，這跟銀行內(nèi)部審計(jì)體制的缺陷有很直接的關(guān)系,。加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理,，強(qiáng)化商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)是我國銀行業(yè)改革的重要內(nèi)容。

一,、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)改革的最新進(jìn)展

（一）取得的成效

建立健全的公司治理機(jī)制是商業(yè)銀行股份制改革的核心和關(guān)鍵,，而獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì),，是改善商業(yè)銀行公司治理,、加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高外部監(jiān)管有效性的重要途徑,。國有商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革,，初步建立了相對獨(dú)立和垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，審計(jì)整體合力逐漸形成,。一是公司治理架構(gòu)已經(jīng)建立,。國有商業(yè)銀行都已按照《公司法》和公司治理的相關(guān)法規(guī)、政策的要求,，建立了包括股東大會,、董事會、監(jiān)事會和高級管理層在內(nèi)的“三會一層”的組織架構(gòu),，作為公司治理運(yùn)作的依托,。二是運(yùn)作更加規(guī)范。改制后的國有商業(yè)銀行,，董事會都設(shè)立了包括審計(jì)委員會,、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會,、薪酬委員會等在內(nèi)的組織機(jī)構(gòu)，使董事會的職能進(jìn)一步明晰和落實(shí),。三是內(nèi)部監(jiān)督加強(qiáng),。銀行的內(nèi)部審計(jì)部門由原來對經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)改為對董事會負(fù)責(zé)，跨地區(qū)垂直管理的內(nèi)部審計(jì)框架初步建立,，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng),，審計(jì)的質(zhì)量和有效性得到提高。

（二）暴露的新問題

目前國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制正朝著董事會領(lǐng)導(dǎo)下的一級內(nèi)部審計(jì)體制努力,，朝著與國際接軌的方向轉(zhuǎn)變,。隨著國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的不斷深入，也暴露了不少的問題,，主要體現(xiàn)在建立及完善垂直,、獨(dú)立的一級內(nèi)部審計(jì)組織體系和完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制兩方面。

1.建立和完善垂直,、獨(dú)立的一級內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束

一是管理和成本約束,。國有商業(yè)銀行融跨國銀行和社區(qū)銀行功能于一體，經(jīng)營規(guī)模大,，分支機(jī)構(gòu)多,，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜,，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重,，審計(jì)業(yè)務(wù)量大。單就審計(jì)人員數(shù)量而言,，五家國有商業(yè)銀行（2007年銀監(jiān)會將交通銀行從股份制銀行范疇劃分出去并入國有商業(yè)銀行稱為五大行）目前各自擁有一支數(shù)量龐大且監(jiān)管部門仍認(rèn)為數(shù)量不足的審計(jì)隊(duì)伍,。按審計(jì)人員占員工總數(shù)的2%計(jì)算，每家銀行內(nèi)審人員平均有7000人左右,，有的已超過1萬人,。如果將這支隊(duì)伍直接交由總行內(nèi)審部門管理，只考慮如何讓他們在行際間調(diào)度,、專業(yè)分工和審計(jì)任務(wù)分配等活動安排就是一個(gè)巨大的問題,。而國外銀行如花旗銀行的內(nèi)審隊(duì)伍僅有900人左右，大概只有我國國有商業(yè)銀行的八分之一,。

二是組織架構(gòu)約束,。國有商業(yè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多，委托——代理鏈條長,，很多分支行行長集代理人,、委托人和管理人身份于一身。一級審計(jì)體制很難與縱深的機(jī)構(gòu)層次配套。信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和管理技術(shù)進(jìn)步推動了組織機(jī)構(gòu)的扁平化,，但扁平化是有限度的,，要受管理者素質(zhì)等因素制約，并不是扁平化程度越高越好［2］,。另外,，以一級分行為例,，一級分行要管理二級分行,、縣支行、分理處,、儲蓄所等三到四個(gè)層次,，這使一級分行行長實(shí)際上需要一支轄內(nèi)的內(nèi)審隊(duì)伍,，客觀上限制了一級內(nèi)審體制的建立,。

三是權(quán)力配置約束,。國外銀行大多實(shí)行“大總行,、大部門、小分行”的架構(gòu)，總行集權(quán)程度很高,，許多業(yè)務(wù)集中在總行職能部門,，分行權(quán)限較小,，職能單一,，分行只是一個(gè)營銷中心,，分行行長主要負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)工作,。如花旗銀行內(nèi)部審計(jì)人員900人當(dāng)中總部內(nèi)部審計(jì)人員的配備就占有575人,。相反,，國有商業(yè)銀行采用“塊塊強(qiáng),、條條弱”的權(quán)力配置模式，分支行權(quán)限都較大,，分支行作為成本,、利潤、風(fēng)險(xiǎn)控制和資源配置中心,，是事實(shí)上的經(jīng)營主體,。因此，審計(jì)資源必然要向這些單位配置,，審計(jì)對象和審計(jì)任務(wù)必然要集中在這些分支行及其業(yè)務(wù)部門。根據(jù)資料顯示商業(yè)銀行發(fā)生的金融案件也主要集中在分支行，目前國有商業(yè)銀行80%的審計(jì)人員集中于二級分行。

2.內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制存在四方面問題

一是內(nèi)部審計(jì)如何在國有商業(yè)銀行公司治理中發(fā)揮作用,。內(nèi)部審計(jì)定位于公司治理結(jié)構(gòu)的有效組成部分是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢，由管理層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式向董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式轉(zhuǎn)變,。在這一轉(zhuǎn)變過程中，內(nèi)部審計(jì)如何面對管理層和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo),，如何與董事會審計(jì)委員會的相關(guān)職能對接,。在董事會的決策程序中,，內(nèi)部審計(jì)（審計(jì)委員會）究竟處于何種地位，是作為董事會的咨詢機(jī)構(gòu)還是可以獨(dú)立對銀行重大事項(xiàng)進(jìn)行決策；是簡單地作為董事會決策的前置環(huán)節(jié)還是可以做出最終決策,，這些都直接影響內(nèi)部審計(jì)的職能定位與業(yè)務(wù)發(fā)展。

二是內(nèi)部審計(jì)如何在強(qiáng)化獨(dú)立性的過程中保持執(zhí)行力,。目前國有商業(yè)銀行都實(shí)行由總行審計(jì)部門垂直領(lǐng)導(dǎo)的條線管理模式,，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性空前加強(qiáng)。但是分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)從分支行分離出來后,，基本上脫離了分支行的管理約束,，總行審計(jì)部門限于空間距離也無暇顧及其日常管理，而分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系,、業(yè)務(wù)利益等方面仍與分支行有著千絲萬縷的關(guān)系,。面對這種情況，如何保證分支行的審計(jì)機(jī)構(gòu)盡職盡責(zé),、嚴(yán)格按照決策層和審計(jì)總部的要求開展工作,。此外，分行審計(jì)權(quán)力上收到總行后,，審計(jì)部門對分行審計(jì)還比較容易，但是對于同級部門的審計(jì),，比如對總行業(yè)務(wù)部門的審計(jì)如何進(jìn)行［3］,。

三是內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量與效率如何適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展與創(chuàng)新。商業(yè)銀行股改上市,，產(chǎn)權(quán)制度改變帶來了新的資本風(fēng)險(xiǎn)問題,；信息披露按國際規(guī)范更加及時(shí)、全面和公開,，社會關(guān)注程度顯著提高,；市場變化與競爭加劇導(dǎo)致銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新層出不窮，信息化進(jìn)程與數(shù)據(jù)集中不斷提速等都對內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的更高的要求,。內(nèi)部審計(jì)如何在與業(yè)務(wù)部門保持獨(dú)立的同時(shí),，不斷提升業(yè)務(wù)能力,，適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的節(jié)奏。

四是如何在充分發(fā)揮內(nèi)審職能的同時(shí)實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的有效約束,。經(jīng)過近幾年的內(nèi)審體制改革,，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到加強(qiáng)，審計(jì)權(quán)威得到逐步建立,，審計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮比較充分,，在部分領(lǐng)域評價(jià)結(jié)果也被業(yè)務(wù)考核體系所采納。但是,，任何權(quán)力都必須有監(jiān)督和制約,，誰來監(jiān)管監(jiān)督者，怎樣實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督制約,。

二,、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)問題成因探析

目前，國有商業(yè)銀行大都規(guī)定內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)人由董事會任免,，內(nèi)部審計(jì)部門及其負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,。這實(shí)質(zhì)上是一種委托代理關(guān)系：即審計(jì)負(fù)責(zé)人代表內(nèi)審部門，接受董事會的委托,，在系統(tǒng)內(nèi)組織開展審計(jì)工作,。借鑒公司治理相關(guān)機(jī)制把內(nèi)部審計(jì)對應(yīng)公司治理的主體進(jìn)行分析，我們發(fā)現(xiàn)國有商業(yè)銀行存在的問題很大程度上是源于某些治理結(jié)構(gòu)缺陷,。

（一）委托代理層級過多,，內(nèi)部約束逐級遞減

國有商業(yè)銀行在董事會內(nèi)設(shè)立審計(jì)委員會，審計(jì)部門除向董事會負(fù)責(zé)外,，“并應(yīng)向行長,、監(jiān)事會匯報(bào)工作”［4］。內(nèi)部審計(jì)面對董事會,、監(jiān)事會和管理層形成了第一層級的委托代理關(guān)系,；從審計(jì)部門內(nèi)部組織架構(gòu)來看，國有商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置仍然對應(yīng)于業(yè)務(wù)管理層級,，內(nèi)部呈現(xiàn)多級委托代理關(guān)系,，審計(jì)工作的開展和結(jié)果的報(bào)告仍然受到相應(yīng)層級管理者的很大影響。眾多的代理層級造成委托人監(jiān)督約束的強(qiáng)度不斷減弱,，從而使處于鏈條終端的代理者不能得到有效約束,，基層分支行容易出現(xiàn)金融案件也正源于此。

（二）權(quán)力制衡力量不均,，影響審計(jì)職能發(fā)揮

良好的治理機(jī)制需要以合理的權(quán)力制衡架構(gòu)為基礎(chǔ),，形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立,、相互制約的局面,。體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，就是董事會審計(jì)委員會擁有審計(jì)工作的決策權(quán),，審計(jì)部門受托行使執(zhí)行權(quán),，監(jiān)事會對審計(jì)決策與執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。目前國有商業(yè)銀行基本上都是董事會審計(jì)委員會在行使對內(nèi)部審計(jì)決策權(quán)的同時(shí),，直接對內(nèi)部審計(jì)工作開展監(jiān)督,，而監(jiān)事會只進(jìn)行指導(dǎo)。實(shí)際運(yùn)行中,，銀行經(jīng)營管理層對審計(jì)系統(tǒng)的權(quán)力制衡體系影響極大,。銀行經(jīng)營管理層是內(nèi)審的服務(wù)對象之一，在治理機(jī)制中屬于來自審計(jì)外部的一種影響力,，正如客戶之于銀行,，應(yīng)該以客戶為中心，但卻不能受其控制,。而現(xiàn)在恰恰是這一客戶——經(jīng)營管理層,，很大程度上影響著內(nèi)部審計(jì)自身的人、財(cái),、物管理,，這必然使得內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制軟化，相應(yīng)職能難以充分發(fā)揮,。

（三）內(nèi)部控制體系不完善,，風(fēng)險(xiǎn)管理有待加強(qiáng)

內(nèi)部控制是“由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,，為營運(yùn)的效率效果,、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程,。它主要包括：控制環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動,、信息和溝通,、監(jiān)督等幾個(gè)要素?！保绹鴆oso委員會的定義）借鑒內(nèi)部控制要素對內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行分析，國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的自身控制至少存在以下不足：（1）風(fēng)險(xiǎn)識別與評估手段操作性不強(qiáng),。比如對審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有設(shè)計(jì)合理的識別和計(jì)量方法,，盡管理論上已經(jīng)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，但還沒有針對具體項(xiàng)目的參數(shù)設(shè)置與實(shí)證運(yùn)用,；對審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,，更談不上評估和有效控制［5］,。（2）流程控制與標(biāo)準(zhǔn)化管理仍不到位。對審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程控制不夠,，過于注重問題數(shù)量與審計(jì)報(bào)告等明顯的結(jié)果,，忽視了在審計(jì)過程中將高層的導(dǎo)向和質(zhì)量意識滲透傳導(dǎo)到審計(jì)環(huán)節(jié)；對審計(jì)項(xiàng)目沒有進(jìn)行合理歸類,，流程的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)與優(yōu)化仍顯不夠,。（3）信息屏蔽現(xiàn)象依然存在。一方面是審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題信息,，限于層級之間的復(fù)雜關(guān)系,，局部仍存在下級機(jī)構(gòu)對上級機(jī)構(gòu)的選擇性屏蔽；另一方面是業(yè)務(wù)信息在機(jī)構(gòu)之間缺乏合適的交流平臺,，也存在相互之間被動屏蔽的盲區(qū)，大量信息無法實(shí)現(xiàn)共享。（4）沒有科學(xué)合理的評價(jià)體系,。不論是審計(jì)委員會,，還是監(jiān)事會和總審計(jì)師，對各級審計(jì)機(jī)構(gòu)的評價(jià)都只能使用模糊評價(jià)方法,，沒有建立一個(gè)客觀,、可比的評價(jià)體系。即使是對具體項(xiàng)目質(zhì)量的考核,，就結(jié)果的比較而言也會因評判時(shí)目標(biāo)取向的不同而出現(xiàn)很大的彈性,。

（四）激勵(lì)約束不力，激勵(lì)手段滯后

激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制的搭配有四種情況：一是激勵(lì)和約束都不足,；二是激勵(lì)不足,，約束充分；三是激勵(lì)充分,，約束不足,；四是激勵(lì)和約束都很充分。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制都存在不足,。約束機(jī)制方面,，審計(jì)人員來自制度約束、契約約束與市場約束三方面的限制都十分有限?，F(xiàn)實(shí)中,，因?yàn)榧s束成本、充分發(fā)揮代理人主動性等因素,，委托人對代理人的約束不能過嚴(yán),。但關(guān)鍵是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在激勵(lì)方面也明顯不足：首先，與外部對比，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的收入受制于管理層,，同檔次員工平均收入低于其他業(yè)務(wù)員工,，與內(nèi)審所需要的地位極不相稱；其次,，在內(nèi)部比較,，審計(jì)人員的收入沒有根據(jù)工作具體情況拉開檔次而是實(shí)行平均主義，導(dǎo)致對低層次員工激勵(lì)過度和對高層次員工激勵(lì)不足,；第三,，激勵(lì)手段單一，物質(zhì)激勵(lì)基本限于短期激勵(lì),，長期激勵(lì)方式如職工持股計(jì)劃基本沒有,，而物質(zhì)激勵(lì)也主要與行政職務(wù)升遷直接掛鉤，偏離了業(yè)務(wù)導(dǎo)向,。

三,、完善國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建議

（一）不斷完善垂直、獨(dú)立,、有效的一級內(nèi)部審計(jì)體制的建設(shè)

銀監(jiān)會成立以來,，高度重視銀行業(yè)的公司治理問題，進(jìn)行了很多的努力,。但是國有商業(yè)銀行要形成垂直,、獨(dú)立、有效的一級內(nèi)部審計(jì)體制并不是通過國有商業(yè)銀行自身努力所能解決的,，其形成具有深刻的社會歷史根源,，有些與我國的政治、經(jīng)濟(jì)體制有關(guān),，短期內(nèi)改變的可能性較小,。如由“弱總行、強(qiáng)分行”轉(zhuǎn)向“強(qiáng)總行,、弱分行”,，從“塊塊”管理為主轉(zhuǎn)向“條條”管理為主，這種變化首先會對銀行內(nèi)部穩(wěn)定造成巨大沖擊,。另外還要取決于各級政府職能轉(zhuǎn)換進(jìn)程,，因?yàn)殂y行客戶和項(xiàng)目集中在政府手中，銀行不敢貿(mào)然削弱分行權(quán)力,。一味追求與國際商業(yè)銀行接軌,，沒有考慮約束條件，是要付出極高的接軌成本,，還有可能事與愿違,。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制應(yīng)隨市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立而不斷改革和完善,，既要借鑒國際商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn),，更要立足于國情,、行情，循序漸進(jìn),，對癥下藥,。

（二）不斷完善內(nèi)部審計(jì)自身的運(yùn)行機(jī)制

1.平衡內(nèi)部審計(jì)的制衡機(jī)制，壓縮委托代理層級

銀監(jiān)會在《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》中規(guī)定,，“董事會對內(nèi)部審計(jì)的適當(dāng)性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任”,，“審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)，根據(jù)董事會授權(quán)組織指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作”,，“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對董事會和審計(jì)委員會負(fù)責(zé)”,，從制度上明確了銀行必須采用董事會領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的模式。這一模式明確了審計(jì)委員會代表董事會行使內(nèi)部審計(jì)的決策權(quán),，賦予監(jiān)事會對審計(jì)業(yè)務(wù)包括審計(jì)決策進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)的權(quán)力,，從而形成均衡有效的制衡機(jī)制。

從機(jī)構(gòu)設(shè)置和業(yè)務(wù)管理兩方面解決內(nèi)部委托代理層級過多的問題,。一是縮短委托代理鏈條,，打破機(jī)構(gòu)設(shè)置的層級對應(yīng)關(guān)系，取消三級審計(jì)機(jī)構(gòu),，在全國按區(qū)域設(shè)立審計(jì)執(zhí)行機(jī)構(gòu),，將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái),、物管理獨(dú)立出來,，建立起審計(jì)委員會對內(nèi)部審計(jì)的檢查考核機(jī)制，增強(qiáng)委托約束力,；二是建立跨層級,、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì)，由總行審計(jì)部直接指導(dǎo),、管控,，從業(yè)務(wù)上保證總審計(jì)師和審計(jì)總部的政策意圖能直接貫徹到一線業(yè)務(wù)骨干，避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離［6］,。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè),，強(qiáng)調(diào)過程控制，管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一是不斷完善內(nèi)控制度建設(shè),，突出規(guī)范化與標(biāo)準(zhǔn)化管理,，根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際不斷完善內(nèi)部審計(jì)的具體業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，針對審計(jì)項(xiàng)目大類制定規(guī)范化業(yè)務(wù)要求和標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程,。二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)識別與量化技術(shù)研究,，引入量化管理和模型化分析等國際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù),，主動控制風(fēng)險(xiǎn)水平，將風(fēng)險(xiǎn)估值法引入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域,，關(guān)注操作風(fēng)險(xiǎn)與小概率風(fēng)險(xiǎn)事件,，建立相關(guān)應(yīng)變機(jī)制。三是暢通報(bào)告路線,，搭建信息共享平臺,，縱向上保證審計(jì)發(fā)現(xiàn)與結(jié)果等信息在上下審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的充分溝通；橫向上建立統(tǒng)一的信息管理平臺,，將內(nèi)部管理,、項(xiàng)目實(shí)施的組織、依據(jù),、經(jīng)驗(yàn)等各項(xiàng)信息集中歸納,，供全系統(tǒng)共享和借鑒。四是充分發(fā)揮監(jiān)事會與審計(jì)委員會的職能,，加強(qiáng)內(nèi)部檢查力度,，包括審計(jì)業(yè)務(wù)檢查和基礎(chǔ)管理檢查，必要時(shí)引進(jìn)外部審計(jì),，保證內(nèi)審系統(tǒng)上下嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定,。

同時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程管理，實(shí)施全過程的質(zhì)量控制,。審計(jì)報(bào)告是前期審計(jì)過程中各項(xiàng)結(jié)果的集中反映,，也是提供給委托人的“產(chǎn)品”。但從本質(zhì)上說,，審計(jì)報(bào)告并非最重要的“產(chǎn)品”,，更重要的是形成報(bào)告過程中能給經(jīng)營管理帶來怎樣的改善，在審計(jì)執(zhí)行過程中要能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的完善和經(jīng)營業(yè)績的提升,。

3.構(gòu)建合理的激勵(lì)約束機(jī)制

協(xié)調(diào)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的激勵(lì)機(jī)制和約束機(jī)制,。除了提高審計(jì)人員整體待遇外，內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)可從以下方面強(qiáng)化自身的激勵(lì)約束機(jī)制,。（1）加強(qiáng)人員準(zhǔn)入與分流管理,。目前內(nèi)審人員配置主要是從銀行其他部門轉(zhuǎn)入，并不斷與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行交流,。今后在交流過程中要提高準(zhǔn)入門檻,，多渠道吸收專業(yè)人才，同時(shí)打通輸出通道,，實(shí)現(xiàn)定期交流,，提高人員整體素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè),。（2）設(shè)計(jì)合理的考核指標(biāo)體系,。內(nèi)審工作應(yīng)服務(wù)于銀行的戰(zhàn)略和經(jīng)營管理,，確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的兩大服務(wù)領(lǐng)域，因此在考核指標(biāo)設(shè)計(jì)上,，既要重視審計(jì)過程,、審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)報(bào)告以及基礎(chǔ)管理水平,，還要考慮“客戶滿意度”,，即銀行主業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在服務(wù)、增值等方面的評價(jià),。（3）激勵(lì)手段多樣化。一是合理使用行政激勵(lì),，雖然這不符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律,，但由于管理人員的行政級別意識仍然很濃，而且越往高層物質(zhì)激勵(lì)邊際效用越下降而行政激勵(lì)效用更明顯,，關(guān)鍵是要將行政職務(wù)的晉升與考核結(jié)果明確掛鉤,，增加透明度。二是加大激勵(lì)性薪酬比重,。目前內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬管理基本上與業(yè)務(wù)考核沒有直接關(guān)聯(lián),，要加大激勵(lì)性薪酬的比例，拉開差距,，增強(qiáng)各級審計(jì)人員薪酬績效的敏感性,。三是深化業(yè)務(wù)技術(shù)等級管理，將審計(jì)人員基本工資與崗位等級系數(shù)掛鉤,，使固定薪酬帶有心理激勵(lì)和一定的物質(zhì)激勵(lì)意義,，提升員工薪酬的激勵(lì)強(qiáng)度。（4）建立內(nèi)部審計(jì)問責(zé)制度,。審計(jì)委員會應(yīng)建立專門制度,，對未盡職導(dǎo)致重大問題未被發(fā)現(xiàn)，隱瞞不報(bào)或未如實(shí)反映審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,，審計(jì)結(jié)論與事實(shí)嚴(yán)重不符,，未按要求執(zhí)行保密制度，以及其他有損銀行利益或聲譽(yù)的行為進(jìn)行責(zé)任追究,。有充分證據(jù)表明內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員勤勉盡職地履行了職責(zé)的,，也應(yīng)有明細(xì)的免責(zé)條款。

4.重視外部治理力量,，更新內(nèi)審理念,，服務(wù)主業(yè)價(jià)值創(chuàng)造

內(nèi)部審計(jì)部門要逐步將工作從單純的監(jiān)督制約轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的審計(jì)服務(wù)，把各級經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)當(dāng)作客戶,，重視來自業(yè)務(wù)部門的外部治理力量,，樹立服務(wù)意識,，更新內(nèi)審理念。一是要及時(shí)溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,，強(qiáng)調(diào)解決問題比渲染問題更重要,。內(nèi)部審計(jì)策略應(yīng)更多地采取參與合作的方式，對被審計(jì)單位抱著信任的態(tài)度,，共同分析解決問題,。二是要恰當(dāng)認(rèn)定審計(jì)差異，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)趨勢比歷史缺陷更重要,。三是要重視運(yùn)用先進(jìn)技術(shù),，強(qiáng)調(diào)綜合分析比單個(gè)查證更重要。四是要注重發(fā)揮內(nèi)審效果,，強(qiáng)調(diào)價(jià)值創(chuàng)造比數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)更重要［7］,。

對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大,，建立內(nèi)部控制體系,，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn),。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,。分析了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系,，提出了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施,。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制,；內(nèi)部審計(jì)；措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快,，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大,，建立內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)管理,，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者,，參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,，既是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé),，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展機(jī)會。因此,，對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究是當(dāng)務(wù)之急,。

一,、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

1.內(nèi)部控制。企業(yè)的內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,，防止,、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí),、合法,、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序,。coso報(bào)告提出,，內(nèi)部控制是由五個(gè)要素組成的，即控制環(huán)境,、風(fēng)險(xiǎn)評估,、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控,。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計(jì))位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,，它獨(dú)立于各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動之外,，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個(gè)有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件：能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行,；能夠使所有交易和事項(xiàng)以正確的金額,，在適當(dāng)?shù)臅?jì)期間及時(shí)進(jìn)行記錄，保證會計(jì)資料的真實(shí),、完整,；有利于貫徹既定的管理方針，提高經(jīng)營管理效率,；有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性,、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。通過實(shí)踐得出的結(jié)論是：得控則強(qiáng),、失控則弱,、無控則亂。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,。

2.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是由參與企業(yè)管理的各部門,、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì),。是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價(jià)監(jiān)督部門，其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施的執(zhí)行并對其作出評價(jià),，以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高,。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價(jià)活動,，并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,，為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分,，又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作主要涵蓋以下內(nèi)容：

(1)財(cái)務(wù)收支審計(jì)。主要是評價(jià)和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整,、財(cái)務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動收支的合規(guī)性,、合理性及合法性，對會計(jì)記錄和報(bào)表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明,；(2)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),。是評價(jià)企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時(shí)期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動,，以確定其經(jīng)營業(yè)績,、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),。(3)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),。審計(jì)重點(diǎn)是在保證社會效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容，對企業(yè)的經(jīng)營效果,、投資效果,、資金使用效果作出判斷和評價(jià)，其中基建工程預(yù)決算審計(jì)應(yīng)為重中之重,。(4)內(nèi)部控制制度評審,。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價(jià),。(5)開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計(jì),。審計(jì)明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬，避免造成國有資產(chǎn),、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為,。(6)其他審計(jì)。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),，開展對經(jīng)營,、管理等方面的審計(jì)工作。

二,、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評價(jià)的一種活動，內(nèi)部審計(jì)本身就是一種控制,，它按照內(nèi)部控制要求,，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計(jì)程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見,。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,，沒有內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)、監(jiān)督,，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度,。

2.內(nèi)部審計(jì)又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于會計(jì)控制之外,，代表管理層對整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性,、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價(jià)，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用,。目前,，內(nèi)部審計(jì)范圍已從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制,，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

3.二者相輔相成,，缺一不可,。內(nèi)部審計(jì)需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計(jì)的形式,。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),，審計(jì)就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制,，會計(jì),、財(cái)務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確,，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,，不僅會加重內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會加大內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計(jì)，沒有內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,，內(nèi)部控制也只能原地踏步,，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳,，甚至形同虛設(shè),，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī),，造成內(nèi)部控制失控,。

4.內(nèi)部審計(jì)的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普摺覍徲?jì)署審計(jì)長李金華曾講過,，要把內(nèi)部審計(jì)定位為四個(gè)字“管理+效益”,，將內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)而不僅是一個(gè)檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)師的主要作用是“確認(rèn)和建議”,，而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”,。他們通過咨詢活動，為管理當(dāng)局提供專業(yè)服務(wù),，為風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策,，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高,。

三,、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部控制的措施

1.對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理設(shè)置與科學(xué)定位,。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位,，要適應(yīng)企業(yè)管理實(shí)際，建立合理高效的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu),，營造良好的審計(jì)環(huán)境,，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性；內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ),，科學(xué),、有效的內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的關(guān)鍵,。為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用,，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)及對其定位上，應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立性原則和權(quán)威性原則,。另一方面,，組織地位的提高，獨(dú)立性增強(qiáng)又為內(nèi)審人員卓有成效地履行職責(zé),，發(fā)揮內(nèi)審的職能作用提供了條件,。

2.內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。隨著企業(yè)內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng),，內(nèi)部管理的逐步提高,，會計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的錯(cuò)弊會越來越少,，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變,，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)轉(zhuǎn)變。內(nèi)審人員除了及時(shí),、準(zhǔn)確地向組織管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)差錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息外,，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動,，合理使用資源，保證企業(yè)經(jīng)營的效率和效果不斷提高,。

3.內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變,。目前我們的內(nèi)部審計(jì)都屬于事后監(jiān)督，事后監(jiān)督只是會計(jì)控制程序的最后一個(gè)環(huán)節(jié),，是在會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后,，對會計(jì)憑證和資料進(jìn)行全面監(jiān)督，因而,，事后監(jiān)督概念所包括的監(jiān)督內(nèi)容和范圍相對狹窄,。隨著市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，單一的事后監(jiān)督已不能滿足經(jīng)營管理的需要,，這就要求內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸向事前,、事中監(jiān)督轉(zhuǎn)移，并且內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施應(yīng)從單純依靠內(nèi)部審計(jì)人員的力量向內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的方向發(fā)展,，這將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程,、全方位的監(jiān)督和評價(jià)以最大限度地發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程必然經(jīng)歷計(jì)劃與實(shí)施兩個(gè)階段,，我們應(yīng)該把事前審計(jì)與事中審計(jì)穿插在其中。首先是對企業(yè)的各類計(jì)劃中的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行必要的審核,，盡量避免決策失誤,。接著是事中控制，內(nèi)審人員應(yīng)該對每天的會計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督與審核,，在業(yè)務(wù)發(fā)生后的第一時(shí)間履行監(jiān)督職責(zé),，這樣可以在錯(cuò)誤發(fā)生后及時(shí)進(jìn)行整改，避免“亡羊補(bǔ)牢”的情況發(fā)生,。

4.應(yīng)培養(yǎng)和配足配好高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才,。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多樣化的，不僅有財(cái)會人員,，還要有工程技術(shù)人員,、律師、計(jì)算機(jī)專家,、企業(yè)管理人才等,；知識結(jié)構(gòu)也要多元化，除具備財(cái)會知識外,，還要掌握經(jīng)營管理,、工程技術(shù)等多方面知識，形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu),。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)的需要,。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度,，使之規(guī)范化和制度化,，才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

論商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的建立和完善 2007-8-16 16:26

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隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深入,，商業(yè)銀行作為特殊的公司,，其公司治理問題頗受各方關(guān)注。我國商業(yè)銀行的改革進(jìn)行了多年,，改革措施多停留在技術(shù)層面上,，而制度層面的改革，由于涉及組織結(jié)構(gòu)和人事管理等一系列復(fù)雜問題,，一直不敢貿(mào)然改進(jìn),。而公司治理結(jié)構(gòu)的建立和完善是我國商業(yè)銀行加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高競爭力,，防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性問題之一,。公司治理結(jié)構(gòu)通過決策、激勵(lì),、監(jiān)督約束“三大機(jī)制”的建立,，來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系，形成一種監(jiān)督與制衡機(jī)制,。公司治理機(jī)制的發(fā)揮,，要通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來得以實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分,，直接關(guān)系到整體內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的成效,，因此,，良好的內(nèi)部審計(jì)將在公司治理結(jié)構(gòu)完善的過程中發(fā)揮積極的作用，是公司治理結(jié)構(gòu)的重要環(huán)節(jié),。

內(nèi)部審計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一個(gè)獨(dú)立的,，客觀的評價(jià)和咨詢職能，其目的是增加機(jī)構(gòu)的價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率,，改善一個(gè)組織的運(yùn)作以及協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)和成員有效地履行他們的職責(zé),。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理,、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià),，從而幫助實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)目標(biāo)。2003年3月4日,，中華人民共和國李金華審計(jì)長簽署了審計(jì)署第4號令《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,，其中第二條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支,、經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí),、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo),。

我國商業(yè)銀行在長期的發(fā)展中,，公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，產(chǎn)權(quán)虛設(shè),，內(nèi)部控制機(jī)制不完善,，內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制難以充分發(fā)揮作用，使得商業(yè)銀行違規(guī)違紀(jì)事件屢屢發(fā)生,。中國銀監(jiān)會2004年對工,、農(nóng)、中,、建四家國有商業(yè)銀行進(jìn)行持續(xù)監(jiān)督,，查處157家違規(guī)機(jī)構(gòu)和1841名違規(guī)人員，并進(jìn)行了相關(guān)的處理,。

2004年,，國家審計(jì)署在審計(jì)中國工商銀行和交通銀行等金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債損益時(shí)，發(fā)現(xiàn)在我國商業(yè)銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出新發(fā)案件多,，涉案人員層次高,，涉案金額大等新特點(diǎn)。審計(jì)中國工商銀行總行及21個(gè)分行的資產(chǎn)負(fù)債損益情況,，查出主要存在的問題有：

①違規(guī)發(fā)放貸款，違規(guī)辦理票據(jù)承兌和貼現(xiàn),。同時(shí),，發(fā)現(xiàn)各類案件線索30起,，涉案金額69億元。

②票據(jù)市場管理混亂,。河南洛陽芬萊商貿(mào)有限公司與銀行工作人員內(nèi)外勾結(jié),，2002年僅為大連實(shí)德塑料工業(yè)公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)就“包裝”銀行承兌匯票4.92億元。2001年以來,，該公司通過此類“業(yè)務(wù)”共收取好處費(fèi)216萬元,。

③民營關(guān)聯(lián)企業(yè)騙貸問題突出。廣東省佛山市民營企業(yè)主馮某利用其控制的13家關(guān)聯(lián)企業(yè),，累計(jì)從工行南海支行騙貸74.21億元,，這些貸款大量轉(zhuǎn)入個(gè)人儲蓄賬戶或直接提取現(xiàn)金，有些甚至非法匯出境外,。經(jīng)初步核查,，銀行貸款損失已超過10億元。

④2000年至2002年,，交通銀行錦州分行與地方法院聯(lián)手作假,，用偽造的法律文書上報(bào)交通銀行總行核銷175戶企業(yè)的“不良”貸款2.21億元。這些被核銷貸款的企業(yè)根本不知情,，有的尚繼續(xù)還貸,，歸還的貸款本金及抵押資產(chǎn)的變現(xiàn)收入被該行全部存入“小金庫”。

由此可見,，建立和完善商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu),，加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立適合現(xiàn)代金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體制已刻不容緩,。

一,、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革內(nèi)外因素分析

（一）內(nèi)在因素分析

①從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制,，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報(bào)告來看,，所有銀行的內(nèi)部審計(jì)部門均獨(dú)立于被審計(jì)活動和日常的內(nèi)部控制過程,。按照國際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn),，是工作得以順利進(jìn)行的根本保證,。

②從前沿的審計(jì)理論來看，我國商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),，由過去的合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)為主的制度,，由基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段,，有的甚至還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段,。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將是我國商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn),。防范風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求，與此對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計(jì)的全部內(nèi)容當(dāng)中去,。

（二）外在因素分析

①商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展,。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展和發(fā)揮作用的前提和條件,。而有效的內(nèi)部審計(jì)則是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證,，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì)。

②網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)體制的改革提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,。我國銀行業(yè)一直以來十分重視銀行電子化進(jìn)程的推進(jìn),，隨著商業(yè)銀行公司治理結(jié)構(gòu)的完善以及信息系統(tǒng)的運(yùn)用，內(nèi)部審計(jì)可充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì),，減少審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次，以適應(yīng)銀行整體運(yùn)行機(jī)制重構(gòu)的變化,。

③從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求來看,，銀行的內(nèi)部控制必須由內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行補(bǔ)充，通過內(nèi)部審計(jì)組織內(nèi)部獨(dú)立地評價(jià)控制系統(tǒng)的完善性和有效性,。

④審計(jì)工作的地位日益得到提升,。近幾年來，國家審計(jì)署加大對大案,、要案的查處力度,，并逐步推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用,，正如溫總理所說要引起震撼,，傷其十指不如斷其一指。通過這一系列的舉措,，全社會對審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)工作的重要性有了充分的認(rèn)識,。

二、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

①內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差,。內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮取決于內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)屬性即獨(dú)立性,。眾所周知，超然獨(dú)立是審計(jì)的最大特點(diǎn),。在美國,，單位內(nèi)部審計(jì)的地位高、權(quán)限大,、獨(dú)立性強(qiáng),。在行政上，內(nèi)部審計(jì)受企業(yè)總裁,。財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo),，直接向董事會的審計(jì)委員會報(bào)告工作,。而我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員大多是從銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)人員產(chǎn)生的，內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于各支行,，難以實(shí)現(xiàn)與管理層的分離，與雙向獨(dú)立的注冊會計(jì)師審計(jì)差異極大,，缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性,。

②內(nèi)部審計(jì)缺乏法律依據(jù)，其實(shí)務(wù)操作尚無準(zhǔn)則可循,。具體表現(xiàn)：

（1）沒有內(nèi)審準(zhǔn)則,。我國《審計(jì)法》對國家審計(jì)進(jìn)行了規(guī)范，《注冊會計(jì)師法》使民間審計(jì)有法可依,，而關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)只有審計(jì)署頒發(fā)的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》,，此規(guī)定并未上升到法律高度，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì),、民間審計(jì)地位上的差異,。

（2）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒有進(jìn)行配套建設(shè)?！蛾P(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》沒有制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則,，更沒有具體可操作的部門規(guī)章，使內(nèi)部審計(jì)人員面對具體問題時(shí)無章可循,，無所適從,。

（3）內(nèi)部審計(jì)法規(guī)沒有明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利。法律責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)人員的行為約束,，只有明確法律責(zé)任,，內(nèi)部審計(jì)人員才能自覺遵守法規(guī)和職業(yè)道德的要求。否則,，內(nèi)部審計(jì)人員會玩忽職守乃至徇私舞弊,。

③我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于銀行業(yè)務(wù)的合規(guī)性監(jiān)督審計(jì)，尚未實(shí)現(xiàn)向內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)為主的經(jīng)營型,、風(fēng)險(xiǎn)管理型審計(jì)轉(zhuǎn)移,。

④我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏審計(jì)創(chuàng)新。審計(jì)創(chuàng)新不僅包括業(yè)務(wù)的創(chuàng)新,，也包括技術(shù)手段的創(chuàng)新,。商業(yè)銀行目前主要停留在手工審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)難以在風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中發(fā)揮其職能作用,。

三,、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的基本操作思路

（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織管理模式

通過對我國現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行模式的利弊分析，同時(shí)借鑒西方發(fā)達(dá)國家的成功經(jīng)驗(yàn),，筆者認(rèn)為,，我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)下的組織管理體制,，即總行權(quán)力機(jī)構(gòu)（董事會）領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會。該委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)各區(qū)域的審計(jì)部門,，區(qū)域?qū)徲?jì)部門的負(fù)責(zé)人直接向總行審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人報(bào)告工作,。在這種模式下，上級審計(jì)部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計(jì)結(jié)果,，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通,，確保審計(jì)質(zhì)量。

要實(shí)現(xiàn)和發(fā)揮審計(jì)委員會的職能,，其前提條件是必須完善國有商業(yè)銀行的公司治理結(jié)構(gòu),。首先，對國有商業(yè)銀行實(shí)施股份制改造和建立現(xiàn)代企業(yè)制度,。徹底打破原有的行政化運(yùn)作方式,，引入戰(zhàn)略投資者和職業(yè)經(jīng)理人，從而有效解決高級管理人員與銀行經(jīng)營目標(biāo)偏離的問題,，切實(shí)降低代理成本,，提高經(jīng)營效益。其次,，建立健全股東大會,、董事會和監(jiān)事會，完善公司治理的組織體系,。這樣,，董事會下設(shè)審計(jì)委員會，獨(dú)立于管理層,，充分發(fā)揮其權(quán)威性及獨(dú)立性,，確保內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。再次,，根據(jù)商業(yè)銀行的要求,，由審計(jì)委員會制定審計(jì)章程，明確審計(jì)委員會的職責(zé),。同時(shí),，賦予審計(jì)委員會足夠的權(quán)威性、獨(dú)立性,，以保障內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與控制中充分發(fā)揮職能作用,。

（二）逐步健全內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范

目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障,，應(yīng)加快內(nèi)審法規(guī)的建立和完善,，盡快建立內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范。另外,，國家審計(jì)署要加強(qiáng)與經(jīng)貿(mào)委,，證監(jiān)會的聯(lián)系，力爭在《公司法》,、《證券法》中增加內(nèi)部審計(jì)的條款,。保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依,，內(nèi)審人員有章可循,。

（三）賦予內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵

隨著商業(yè)銀行發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵必將發(fā)生深刻的變化,。

①內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)。隨著商業(yè)銀行現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,，構(gòu)建在以資產(chǎn)負(fù)債表,、損益表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)的、旨在審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實(shí),。是否合法的財(cái)務(wù)審計(jì)將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容，而代之以經(jīng)營審計(jì),、價(jià)值為本的審計(jì),。這種審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)銀行不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益,。

②內(nèi)部審計(jì)職能由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”,，必須由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價(jià)拓展為監(jiān)督評價(jià)與咨詢。

③內(nèi)部審計(jì)工作重心由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì),。其工作的核心由合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移,。內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素，它通過對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的完整性,、合理性,、有效性評價(jià)入手，進(jìn)行制度分析,，合理設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法,，尤其對貸款安全率、不良資產(chǎn)率的控制,，有效防范商業(yè)銀行的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，從而合理使用資源,，確保資產(chǎn)的保值增值,。

④內(nèi)部審計(jì)方法由過去的事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前防范、事中控制為主，實(shí)行全過程審計(jì),。商業(yè)銀行為了防止決策失誤和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化,，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤最大化,，必然不斷促使內(nèi)部審計(jì)“關(guān)口”前移,，即由原先的事后審計(jì)為主，轉(zhuǎn)向事前控制為主,，以最大限度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),、發(fā)揮資產(chǎn)經(jīng)營的效益。一個(gè)強(qiáng)有力的內(nèi)部控制將有利于銀行實(shí)現(xiàn)三大目標(biāo)——業(yè)績目標(biāo),、信譽(yù)目標(biāo),，合規(guī)性目標(biāo)。

（四）建立商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)

所謂非現(xiàn)場審計(jì)是指審計(jì)人員通過連續(xù)地收集,、整理被審計(jì)對象業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料,，運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒ê土鞒踢M(jìn)行分析的遠(yuǎn)程審計(jì)程序。它是現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下迅速發(fā)展起來的一種審計(jì)監(jiān)督方式,，與現(xiàn)場審計(jì)相比具有全面性,、時(shí)效性以及審計(jì)成本低、效率高和規(guī)范性強(qiáng)等方面的優(yōu)勢,。

建立我國商業(yè)銀行非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng),，既是商業(yè)銀行自身業(yè)務(wù)發(fā)展的客觀需要，又是銀行電子化建設(shè)和發(fā)展的外部使然,。一方面,，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的特殊性，加之目前各項(xiàng)業(yè)務(wù)正處于快速增長期,，大量堆積如山的票據(jù),、憑證,、報(bào)表決定了審計(jì)人員依靠傳統(tǒng)的手工審計(jì)難以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要,。另一方面,，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)信息化建設(shè)的發(fā)展為非現(xiàn)場審計(jì)提供了可能，因此,，各行應(yīng)加大審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新,，利用目前龐大的銀行網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)的建立，各總行將審計(jì)權(quán)限上收至審計(jì)委員會,，加大總行和一級分行直接審計(jì)的力度,，由其調(diào)集所屬機(jī)構(gòu)的有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并進(jìn)行監(jiān)測，確保內(nèi)部審計(jì)職能的全面實(shí)現(xiàn),。

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展,，審計(jì)越重要”,，這一論點(diǎn)早已為國內(nèi)外的實(shí)踐所證實(shí)。內(nèi)部審計(jì)作為銀行內(nèi)部控制體系中的一個(gè)重要的有機(jī)組成部分,，是建立現(xiàn)代金融企業(yè),，完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。因此,，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,，是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，是金融企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在需求,。

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革思考

來源：考試大

2008年4月24日

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目前,，我國金融領(lǐng)域開放迫在眉睫，而國有商業(yè)銀行的難題多多,，內(nèi)外環(huán)境的劇烈變化,，使我國國有商業(yè)銀行面臨的改革與發(fā)展問題日益迫切，與此同時(shí),，內(nèi)部審計(jì)無論在思想觀念還是組織體制及程序技術(shù)等方面,，都面臨著巨大的變化。

一,、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革因素分析

（一）內(nèi)在因素分析

1、從內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展來看,，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)要求我國商業(yè)銀行必須改革現(xiàn)有體制,，確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而使審計(jì)結(jié)果更具客觀性和公正性,。

內(nèi)部審計(jì)要獨(dú)立于銀行的日常運(yùn)營,，并應(yīng)獲得銀行所有業(yè)務(wù)信息。從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會對國際上71家樣本銀行的調(diào)查報(bào)告來看,，所有銀行的內(nèi)部審計(jì)部門均獨(dú)立于被審計(jì)活動和日常的內(nèi)部控制過程,。按照國際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn),，是其工作得以順利進(jìn)行的根本保證,。

2、從最新的審計(jì)理論來看,，我國國有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì),，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)基本上還處于制度基礎(chǔ)審計(jì)階段,，有的甚至還停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段,。風(fēng)險(xiǎn)管理和控制將是對我國國有商業(yè)銀行的嚴(yán)峻考驗(yàn)。防范風(fēng)險(xiǎn)是對銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求,，與此對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理應(yīng)貫徹到內(nèi)部審計(jì)的所有工作中,。因此，目前內(nèi)部審計(jì)體制改革必須要有前瞻性，要考慮風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu),、業(yè)務(wù)操作流程以及從業(yè)人員素質(zhì)等方面的要求,。

（二）外在因素分析

1、國有商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)的完善必然帶動內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展,。一方面,，完善的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的制度環(huán)境，是促使內(nèi)部審計(jì)有效開展和發(fā)揮作用的前提和基礎(chǔ),。另一方面,，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)趨于健全完善的保證，公司治理結(jié)構(gòu)的完善及其作用的發(fā)揮離不開內(nèi)部審計(jì),。

2,、信息技術(shù)的快速發(fā)展將直接沖擊現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)體制。我國國有商業(yè)銀行一向重視銀行電子化建設(shè),，這是進(jìn)行銀行再造的有利條件,，也是推動內(nèi)部審計(jì)體制改革的重要因素。隨著經(jīng)營管理的提升和信息系統(tǒng)的應(yīng)用,，內(nèi)部審計(jì)要大力應(yīng)用非現(xiàn)場審計(jì),，盡可能運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，減少審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層次,，以適應(yīng)銀行整體運(yùn)行機(jī)制重構(gòu)的變化,。

3、從巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的要求來看,，銀行的內(nèi)部控制必須有內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行補(bǔ)充,，通過內(nèi)部審計(jì)在組織內(nèi)部獨(dú)立地評價(jià)控制系統(tǒng)的完善性和有效性。

二,、國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的基本思路

1,、組織管理模式。我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)施總行垂直領(lǐng)導(dǎo)的組織管理體制,?？傂袡?quán)力機(jī)構(gòu)（董事會）下設(shè)審計(jì)委員會，管理總行常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)部門,。各區(qū)域設(shè)立的審計(jì)部門接受總行內(nèi)部審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo),。區(qū)域?qū)徲?jì)部門的負(fù)責(zé)人直接向總行審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。在這種模式下,，上級審計(jì)部門可以掌握下級沒有任何粉飾和改動的審計(jì)結(jié)果,，保障審計(jì)信息及時(shí)反饋和溝通，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用,。

2,、組織機(jī)構(gòu)改革的實(shí)施步驟,。治理結(jié)構(gòu)的完善、組織結(jié)構(gòu)的科學(xué)界定和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是改革和發(fā)展的趨勢,，必須要予以保證,。內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的改革可以通過如下步驟推進(jìn)：

第一步，在保持現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上,，總行根據(jù)實(shí)際情況,，在全國選定部分行設(shè)立大區(qū)的審計(jì)中心或派駐辦，直接隸屬總行審計(jì)部門管理,，完全獨(dú)立于被審計(jì)單位,。為保證其切實(shí)獨(dú)立可以采取以下措施：審計(jì)中心一般人員的人事權(quán)、經(jīng)費(fèi)核定及資源配置由總行審計(jì)部門直接管理,，并接受總行人事部門的監(jiān)督,；中心的負(fù)責(zé)人有直接向總行審計(jì)部門和通過總行審計(jì)部門負(fù)責(zé)人向權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告的權(quán)利。此外,，通過對審計(jì)中心的審計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜蝿?wù)輪換或異地交流,，以保證審計(jì)的客觀性和公正性。

第二步,，隨著銀行綜合信息系統(tǒng)的應(yīng)用,，數(shù)據(jù)信息處理集中，經(jīng)營層次提升,，銀行的中間層規(guī)模自然會大幅度減少,。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)形勢，在一級分行以下取消原有的審計(jì)分支機(jī)構(gòu),，上收審計(jì)職能。在全國數(shù)據(jù)處理中心設(shè)立后,，取消一級分行審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置,，原審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員歸屬大區(qū)審計(jì)中心或派駐辦。

第三步,，國有商業(yè)銀行公司治理方案實(shí)施后,，無論是否實(shí)行集團(tuán)化改革，商業(yè)銀行一定會作為一個(gè)獨(dú)立法人組織存在,。按照國際慣例,，為完善公司治理結(jié)構(gòu)，國有商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)設(shè)立董事會,，并下設(shè)審計(jì)委員會,，總行的審計(jì)部門歸審計(jì)委員會直接領(lǐng)導(dǎo)管理。根據(jù)商業(yè)銀行的需要,，由審計(jì)委員會制定審計(jì)章程,，章程要明確指出審計(jì)委員會的職責(zé),，并由董事會或權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)、發(fā)布及定期修改,。審計(jì)章程應(yīng)當(dāng)明確賦予審計(jì)委員會足夠的權(quán)威性,、獨(dú)立性、客觀性和勝任能力,，以保障其為董事會或權(quán)力機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而提供有效的服務(wù),。:考試大-內(nèi)審師考試

一、選題的背景和意義 隨著我國金融市場對外開放步伐的加快,，我國商業(yè)銀行所面臨的競爭日益激烈,，國外金融理念、金融制度,、金融工具和金融技術(shù)對我國商業(yè)銀行的沖擊和影響日益加劇,，誘發(fā)金融風(fēng)險(xiǎn)因素也日益增多，金融大案瀕發(fā),，我國商業(yè)銀行的生存和發(fā)展面臨嚴(yán)峻的考驗(yàn),。同時(shí)，國家審計(jì)和金融監(jiān)管等外部監(jiān)督力度也不斷增強(qiáng),。因此,，建立和完善適應(yīng)國際金融業(yè)發(fā)展趨勢和潮流的現(xiàn)代企業(yè)制度是我國商業(yè)銀行生存和發(fā)展的必然選擇。有效的內(nèi)部控制,，包括內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要部分,。內(nèi)部審計(jì)作為一種“內(nèi)部人”約束機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要,。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)在評價(jià)和監(jiān)督銀行內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn),，保障銀行依法合規(guī)、穩(wěn)健經(jīng)營,，有效防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面起著不可替代的作用,。多年來，建設(shè)銀行一直在不斷探索實(shí)踐一種既符合國際現(xiàn)代商業(yè)銀行標(biāo)準(zhǔn)體系,，又適合于中國國情的內(nèi)部審計(jì)體制,。但隨著建設(shè)銀行完成股改上市，逐步完善經(jīng)營管理模式,、公司治理結(jié)構(gòu)及建立相關(guān)機(jī)制,，將會更加專注于市場開拓和業(yè)務(wù)發(fā)展。在這種新形勢下,，迫切要求進(jìn)一步加快建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的步伐,。如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制第三道防線的作用，提高審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性和有效性,，保障建設(shè)銀行業(yè)務(wù)健康運(yùn)行,，為實(shí)現(xiàn)全行發(fā)展戰(zhàn)略,、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、提高銀行價(jià)值等整體目標(biāo)提供支持和保證,，是建設(shè)銀行而臨的一個(gè)嶄新課題,，這正是本文想加以研究并探討解決的問題。

二,、論文的框架結(jié)構(gòu)論文以理論分析--現(xiàn)狀分析--對策研究為主線進(jìn)行整體布局和分析,，在對建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的現(xiàn)狀以及完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的背景、內(nèi)外因素,、所面臨的約束進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,，重點(diǎn)闡述了進(jìn)一步完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制改革的對策。

三,、主要內(nèi)容及觀點(diǎn)全文共分七個(gè)部分： 第一部分對商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與角色,、主要職能和內(nèi)容進(jìn)行了概括性地描述，并簡要論述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)與公司治理,、內(nèi)部控制,、風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。第二部分概括性地描述了建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制建立與發(fā)展所經(jīng)歷的三個(gè)歷史階段：起步階段,、發(fā)展階段,、提高階段。重點(diǎn)對2005年起,，建設(shè)銀行深化內(nèi)部審計(jì)體制改革,，建立相對獨(dú)立、垂直管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制進(jìn)行概述,。特別對建設(shè)銀行現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)體制的內(nèi)部審計(jì)管理體制,、人力資源管理模式、財(cái)務(wù)預(yù)算及經(jīng)費(fèi)管理模式三個(gè)主要特點(diǎn)進(jìn)行了論述,。第三部分結(jié)合建設(shè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀,，討論建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)在體制上、制度建設(shè)上或是審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的一些急需解決的問題：第一,，審計(jì)問責(zé)制未能真正建立,，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,、權(quán)威性難以充分發(fā)揮,；第二，內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有待建立與完善,，尚未完全明確的審計(jì)理念仍在困擾著內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)活動,；第三，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍的局限性,，無法充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作為第三道內(nèi)部控制防線的作用,；第四,，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，審計(jì)力量較薄弱,，阻礙了審計(jì)工作的發(fā)展,；第五，內(nèi)部審計(jì)手段,、技術(shù)相對落后,，審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性、有效性不足,。第四部分討論完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的背景,。首先，簡要描述我國商業(yè)銀行外部監(jiān)管的現(xiàn)狀,。近年來中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會和人民銀行陸續(xù)頒布了一系列規(guī)章,、辦法，對商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理,、內(nèi)部控制和公司治理提出了系統(tǒng),、科學(xué)、規(guī)范的監(jiān)管要求,，加大了監(jiān)管力度,；第二，介紹外部監(jiān)管發(fā)現(xiàn)的主要問題,。從中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會通報(bào)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)案件情況來看,，在我國銀行系統(tǒng)呈現(xiàn)出案件數(shù)量多，涉案金額大,，涉案人員層次高,，內(nèi)部控制依然薄弱、信貸資金流向“高風(fēng)險(xiǎn)地帶”,、一些分支機(jī)構(gòu)“一把手”參與作案等新特點(diǎn),。重點(diǎn)通過介紹中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會關(guān)于2006年中國建設(shè)銀行現(xiàn)場檢查的情況通報(bào)，反映出建行部允分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制薄弱依然突出,，管理漏洞仍大量存在,，需要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平。第五部分具體分析完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制面臨的三大約束,。第一,，成本約束。由于建設(shè)銀行經(jīng)營規(guī)模大,，分支機(jī)構(gòu)多,，分布地域廣，服務(wù)層次龐雜,，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)任務(wù)繁重,，審計(jì)業(yè)務(wù)量大,，其管理、運(yùn)作成本相對較高,；第二,，組織架構(gòu)約束。建設(shè)銀行分支機(jī)構(gòu)層次多,，委托——代理鏈條較長,，很多分支行行長既是代理人，也是委托人,，本身承擔(dān)有一定的機(jī)構(gòu)管理職能,。如此縱深的機(jī)構(gòu)層次使一級審計(jì)體制很難與其配套；第三,，權(quán)利配置約束,。從建設(shè)銀行現(xiàn)行的權(quán)力配置模式看，分支行權(quán)限比較大,，由于缺乏科學(xué)的權(quán)力制衡機(jī)制,，難免會因權(quán)力過分集中而產(chǎn)生經(jīng)營決策風(fēng)險(xiǎn)和腐敗現(xiàn)象。這種狀況使得審計(jì)對象和審計(jì)任務(wù)過多地分布于組織層次較低的分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)部門,。另一方面,，各級審計(jì)機(jī)構(gòu)都難以擺脫來自業(yè)務(wù)管理部門的干預(yù)，獨(dú)立性,、有效性難以充分發(fā)揮,。第六部分對完善建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制的內(nèi)外因素進(jìn)行分析。內(nèi)在因素：從建設(shè)銀行內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展來看,，急需進(jìn)一步擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)和建設(shè)職能,；從前沿的審計(jì)理論來看，現(xiàn)代商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行審計(jì)基礎(chǔ)上推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),，由過去的合規(guī)性審計(jì)為主逐步向以內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)為主的制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)移,。外在因素：現(xiàn)代商業(yè)銀行的發(fā)展趨勢，對內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求,；建行公司治理結(jié)構(gòu)的逐步完善必然推動內(nèi)部審計(jì)體制的改革與發(fā)展：網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的飛速發(fā)展為內(nèi)部審計(jì)體制的改革提供了強(qiáng)大的技術(shù)支持,。第七部分基于上述分析，就進(jìn)一步完善建行內(nèi)部審計(jì)體制的具體措施闡述自己的觀點(diǎn)和建議,。第一,，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在權(quán)力制衡和激勵(lì)約束中的作用,，確保內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性,、獨(dú)立性,。第二,，盡快建立完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系,，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)制度建設(shè)，形成一整套包括工作原則,、計(jì)劃,、流程框架、操作指引,、審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范,、質(zhì)量控制、考核評價(jià)等制度和實(shí)施細(xì)則體系,，使每一個(gè)審計(jì)行為都有相應(yīng)的制度作支撐,。只有這樣，才能規(guī)范審計(jì)行為,，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),，有效防止隨意性，維護(hù)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性,，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率,，更好地發(fā)揮審計(jì)職能。第三,，更新內(nèi)部審計(jì)理念,，賦于內(nèi)部審計(jì)新內(nèi)涵，提高審計(jì)價(jià)值,。本點(diǎn)中分別從審汁內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計(jì)：審計(jì)工作理念由“監(jiān)督導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)向“服務(wù)導(dǎo)向型”,；進(jìn)一步拓展審計(jì)領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用三方面進(jìn)行討論,。第四,，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)手段，促進(jìn)審汁技術(shù)創(chuàng)新,，逐步建立完善內(nèi)部控制審計(jì)評價(jià)方法體系,、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識別、衡量與評估方法體系,、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)方法,、審汁風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)等審計(jì)技小和方法，全面提高審計(jì)監(jiān)督的科學(xué)性和有效性,。第五,，加強(qiáng)培訓(xùn)，打通人才培養(yǎng)使用交流渠道,，建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出制度,，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，建立一支職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)師隊(duì)伍。第六,，對建設(shè)銀行正在全面推進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化建設(shè)創(chuàng)新性地提出幾個(gè)觀點(diǎn)：①分總行,、審計(jì)分部與總審計(jì)室兩個(gè)層面同步推進(jìn)，分層實(shí)施,，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)專長化與審計(jì)人員專家化,；②實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目研究團(tuán)隊(duì)與實(shí)施團(tuán)隊(duì)的“無縫對接”；③構(gòu)建規(guī)章制度(審計(jì)依據(jù)),、審計(jì)技術(shù)方法,、審計(jì)對象專業(yè)信息、專業(yè)領(lǐng)域理論研討,、審計(jì)人員培訓(xùn)五大審計(jì)系統(tǒng)信息平臺,，搭建一個(gè)承載審計(jì)所涉及業(yè)務(wù)領(lǐng)域相關(guān)知識的載體，把隱性知識不斷轉(zhuǎn)化為顯性知識,，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享,；④研究制定與審計(jì)專業(yè)化建設(shè)配套的，科學(xué)周密的中長期審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)艦劃,。第七,，重點(diǎn)對如何通過強(qiáng)化審計(jì)工作精細(xì)化管理，實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目流程控制,，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量,，提出自己的建議：①注重審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的精細(xì)化管理，圍繞總行發(fā)展戰(zhàn)略和中心工作,，及時(shí)跟進(jìn)創(chuàng)新的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品,，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以計(jì)劃體系為依據(jù),，綜合考慮外部監(jiān)管部門的工作重點(diǎn),、宏觀政策調(diào)控等因素，進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評估,，將風(fēng)險(xiǎn),、復(fù)雜程度高的業(yè)務(wù)領(lǐng)域及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)作為審計(jì)重點(diǎn)，提高審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性和針對性,。②建立審計(jì)項(xiàng)目全過程控制,，完善審計(jì)實(shí)務(wù)中關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制體系，逐步推行審計(jì)方案,、審計(jì)作業(yè)和審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化,。③審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)，也是審計(jì)監(jiān)督活動最終的產(chǎn)品,。由于它的重要性,，因此專門在本點(diǎn)中對提高審計(jì)報(bào)告的專業(yè)性,、審計(jì)發(fā)現(xiàn)定性的準(zhǔn)確性、審計(jì)評價(jià)的客觀全面性,、審計(jì)建議的建設(shè)性和針對性,、審計(jì)報(bào)告的及時(shí)性以及強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識，健全報(bào)告質(zhì)量監(jiān)控和責(zé)任追究機(jī)制等方面進(jìn)行了論述,。④做好審計(jì)報(bào)告的后續(xù)工作，提升審計(jì)有效性和附加值,。第八,，討論如何嘗試進(jìn)行審汁外包，以外部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì),，以及為實(shí)現(xiàn)審計(jì)外包需要商業(yè)銀行,、中介機(jī)構(gòu)、銀行監(jiān)管部門完善的相關(guān)工作,。

本報(bào)北京6月19日訊 記者周萃報(bào)道 記者今天從中國農(nóng)業(yè)銀行獲悉,，隨著股份制改革的順利推進(jìn)，該行內(nèi)部審計(jì)體制改革也明顯提速,。年內(nèi),，該行將在全國范圍內(nèi)組建10個(gè)審計(jì)分局，配備2000人左右的審計(jì)隊(duì)伍,，構(gòu)建董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體系,。

今年是農(nóng)行股份公司成立的第一年，也是董事會領(lǐng)導(dǎo)下審計(jì)工作的開局之年,。新的公司治理對內(nèi)部審計(jì)職能定位和組織架構(gòu)都提出了新的要求,。為此，農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制改革將以強(qiáng)化審計(jì)職能為出發(fā)點(diǎn),，遵循公司治理要適應(yīng)內(nèi)控建設(shè),、精簡高效和有利于審計(jì)職能發(fā)揮的原則，建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下,，符合現(xiàn)代商業(yè)銀行公司治理要求的內(nèi)部審計(jì)體系,，從而實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

據(jù)農(nóng)行相關(guān)部門負(fù)責(zé)人介紹,，該行內(nèi)部審計(jì)體制改革的總體架構(gòu)包括五個(gè)方面內(nèi)容：一是完善總行審計(jì)局建設(shè),。審計(jì)局作為全行審計(jì)工作的主管部門，直接隸屬董事會領(lǐng)導(dǎo),，具體承擔(dān)對全行經(jīng)營管理行為的審計(jì)工作,，領(lǐng)導(dǎo)和管理全行審計(jì)機(jī)構(gòu)。二是科學(xué)設(shè)置審計(jì)分局,。上收一級分行及以下機(jī)構(gòu)的審計(jì)職能,，通過整合原設(shè)的審計(jì)特派辦,、一級分行審計(jì)處和審計(jì)辦事處，在全行按區(qū)域設(shè)置10個(gè)審計(jì)分局,，代表總行履行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能,。三是合理配備審計(jì)人員。按照銀監(jiān)會《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》要求,，內(nèi)部審計(jì)人員要按不低于員工總?cè)藬?shù)的1%配備,。結(jié)合農(nóng)行實(shí)際，改革后該行審計(jì)人員將保持2000人左右,。四是轉(zhuǎn)變審計(jì)理念,，提升審計(jì)價(jià)值。緊緊圍繞董事會戰(zhàn)略目標(biāo),，實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型,，由過去單純的合規(guī)性審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、管理審計(jì)和績效審計(jì)轉(zhuǎn)變,。突出全行主體業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),，把董事會關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和外部監(jiān)管沒有覆蓋到的環(huán)節(jié)作為審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)業(yè)務(wù)有效發(fā)展,。五是理順審計(jì)報(bào)告路線,。審計(jì)結(jié)果的第一匯報(bào)路線是董事會及其審計(jì)委員會，第二匯報(bào)路線是監(jiān)事會和總行經(jīng)營管理層,，審計(jì)分局統(tǒng)一向?qū)徲?jì)局負(fù)責(zé)并報(bào)告工作,。

審計(jì)分局作為農(nóng)行總行審計(jì)局的派出機(jī)構(gòu)，是總行審計(jì)監(jiān)督職能的延伸,，代表總行履行對一級分行的審計(jì)職責(zé),，提出審計(jì)意見和建議，并監(jiān)督評價(jià)審計(jì)整改情況,。這位負(fù)責(zé)人介紹,，組建審計(jì)分局是今年農(nóng)行審計(jì)工作的首要任務(wù)，也是確保完成今年各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的重要保障,。

一,、現(xiàn)在國家審計(jì)體制的主要類型

1.立法型審計(jì)體制

立法型審計(jì)體制下的最高審計(jì)機(jī)關(guān)稱國家審計(jì)署，它獨(dú)立于政府部門,，隸屬于立法機(jī)關(guān)議會,，并對其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職能是協(xié)助立法機(jī)構(gòu)對政府進(jìn)行監(jiān)督,，并在一定程度上影響立法機(jī)構(gòu)的決策,。它依法獨(dú)立履行職責(zé)，完全不受政府的干預(yù),。

西歐,、北美等多數(shù)國家實(shí)行這種審計(jì)體制, 所以又稱英美型審計(jì)體制,，顧名思義，這一類型的旗手是美國和英國,。而英國為此種體制的先驅(qū),。從政治結(jié)構(gòu)的變遷來看，英國之所以能夠最早建立資產(chǎn)階級立法型國家審計(jì)體制,，與其早有資本主義國家整體的雛形議會制度有關(guān),。英國的政體是典型的議會君主立憲制，國議會力量較強(qiáng),，審計(jì)機(jī)構(gòu)由議會領(lǐng)導(dǎo),，能更好地履行監(jiān)督職能。在立法機(jī)關(guān)設(shè)置審計(jì)機(jī)關(guān),，有效地對行政機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督,，并被普遍認(rèn)為是民主政治體制的基本保障,。于是乎,，立法型國家審計(jì)體制被許多國家采納。

2.司法型審計(jì)體制

司法型審計(jì)體制下,，最高審計(jì)機(jī)構(gòu)稱審計(jì)法院,，屬于司法系列或具有司法性質(zhì)。在這種審計(jì)體制下,，審計(jì)機(jī)關(guān)擁有最終判決權(quán),，有權(quán)直接對違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的任何事項(xiàng)和人進(jìn)行處理,。其審計(jì)范圍包括政府部門,、國有企業(yè)等。司法型審計(jì)體制將審計(jì)法院介于議會和政府之間,，成為司法體系的組成部分,，具有處置和處罰的權(quán)利，其獨(dú)立性和權(quán)威性得到進(jìn)一步加強(qiáng),。其代表國家就為法國,。

特點(diǎn)：首先，最高審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于司法系列或具有司法性質(zhì),，它強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性,，強(qiáng)化了國家審計(jì)的職能與作用。其次,，司法型最高審計(jì)機(jī)構(gòu)具有顯著的穩(wěn)定性,。在這種形式下，審計(jì)法院的法官特別是高級法官實(shí)行終身制,，它有效地保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性與審計(jì)方針,、

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢篇四

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)向五個(gè)方面轉(zhuǎn)變

國有商業(yè)銀行股改上市后,，隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷深化，其所有權(quán),、經(jīng)營權(quán)以及資本結(jié)構(gòu)都發(fā)生重大變化,。內(nèi)部審計(jì)作為業(yè)務(wù)經(jīng)營監(jiān)督的重要部門，其職能已由財(cái)務(wù)審計(jì)向效益審計(jì)和管理審計(jì)轉(zhuǎn)型,，從傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型,，從事后審計(jì)向事前事中審計(jì)轉(zhuǎn)型，從強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和查處,，走向促進(jìn)管理者提高管理能力,。相應(yīng)國有商業(yè)銀行內(nèi)審的重點(diǎn)也將由單純的合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),、制度和流程缺陷審計(jì),、經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

（一）以維護(hù)股東權(quán)益為重點(diǎn),，全面開展經(jīng)營管理審計(jì),。國有商業(yè)銀行股改上市后，維護(hù)股東權(quán)益最大化是銀行經(jīng)營的主要目標(biāo),。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)主要圍繞公司治理機(jī)制的建設(shè),，從傳統(tǒng)的揭示操作風(fēng)險(xiǎn)向重點(diǎn)揭示管理風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，自上而下的開展經(jīng)營管理審計(jì),。通過檢查各級行建立并遵循相關(guān)制度,、程序，以及預(yù)期效率,、效果目標(biāo)情況,，驗(yàn)證銀行既定制度、程序,、目標(biāo)的適用性,，以評價(jià)管理層在經(jīng)營決策的準(zhǔn)確性、合理性和科學(xué)性,。

（二）以追求利潤最大化為目標(biāo),，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。隨著國有商業(yè)銀行公司治理的不斷完善,，業(yè)務(wù)經(jīng)營管理日益規(guī)范,，健康的企業(yè)文化逐步形成，以及專職合規(guī)部門的設(shè)立,，以往重點(diǎn)對合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管在內(nèi)部審計(jì)中將逐步減少,。審計(jì)工作重心將由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是針對各行所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,、業(yè)務(wù)經(jīng)營現(xiàn)狀等各種經(jīng)營要素,，對其經(jīng)營管理活動的效率,、效果和效益狀況進(jìn)行審計(jì)分析，做出客觀的判斷與評價(jià),，并通過提出合理化審計(jì)建議,，促進(jìn)其提高人財(cái)物等各項(xiàng)資源的合理配置和有效利用，不斷增強(qiáng)盈利能力,。通過開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì),，挖掘經(jīng)營管理中優(yōu)良的運(yùn)行模式和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在經(jīng)濟(jì)狀況條件類似的地區(qū)推廣,，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,。

（三）以識別、控制與化解風(fēng)險(xiǎn)為目的,創(chuàng)新開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),。針對加強(qiáng)全行風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,，作為內(nèi)部審計(jì)部門如何將審計(jì)方法由傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)向以加強(qiáng)和改善組織風(fēng)險(xiǎn)管理為目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，已成為當(dāng)前亟須解決的問題,。國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作必須適應(yīng)金融形勢的發(fā)展和變化,，大力推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過風(fēng)險(xiǎn)程度識別和評估程序,，確定審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)問題風(fēng)險(xiǎn)程度,，分析評估各機(jī)構(gòu)層面,、業(yè)務(wù)品種風(fēng)險(xiǎn)管理狀況和風(fēng)險(xiǎn)集中度,。據(jù)此制訂審計(jì)工作計(jì)劃；進(jìn)行現(xiàn)場審計(jì)項(xiàng)目的符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試,，并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評價(jià),，提出建設(shè)性意見和建議；分類指導(dǎo)問題整改和后續(xù)審計(jì),。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,，能使內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果、建議,，直接影響經(jīng)營政策的制定,，確保風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求從源頭上加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,，真正做到“風(fēng)險(xiǎn)先行”,。

（四）以對經(jīng)營業(yè)績的鑒證、咨詢?yōu)閷?dǎo)向,，定期開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),。內(nèi)審的一項(xiàng)重要職能是開展鑒證審計(jì),除主要監(jiān)督銀行及時(shí)準(zhǔn)確披露與銀行經(jīng)營決策重大問題有關(guān)信息外，還體現(xiàn)對高管人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既包括合規(guī)性,、合法性審查,，也包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià),，成為集傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)與績效審計(jì)為一體的綜合性審計(jì)項(xiàng)目,，審計(jì)對象和內(nèi)容既是對個(gè)人更是對單位的業(yè)績評價(jià)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的單位經(jīng)營業(yè)績,、財(cái)務(wù)收支,、重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制執(zhí)行,、個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任等情況進(jìn)行全面審查和評價(jià),，通過定量分析領(lǐng)導(dǎo)干部的工作績效，正確評價(jià)其是否履行了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,。它是對領(lǐng)導(dǎo)干部素質(zhì)的綜合評價(jià),，是解除領(lǐng)導(dǎo)干部受托責(zé)任的重要機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要遵循相關(guān)性,、重要性,、全面性原則、謹(jǐn)慎性原則和利用現(xiàn)有審計(jì)檢查成果的原則,，使之成為向組織部門考核,、任免、選用領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考依據(jù),。

（五）以揭示,、反映經(jīng)營管理和內(nèi)部運(yùn)作中存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)弊端,、制度缺陷及不足為重點(diǎn),，廣泛開展流程缺陷審計(jì)?！傲鞒倘毕輰徲?jì)”是在充分理解銀行業(yè)務(wù)流程的前提下,，通過規(guī)范化的手段，評價(jià)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理,、內(nèi)部控制和治理程序,，發(fā)現(xiàn)影響銀行控制管理和運(yùn)作效率的不利因素，提出改進(jìn)建議,，為組織增加價(jià)值,。目前，國有商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展大多采取以部門為中心的經(jīng)營管理機(jī)制,，在部門本位主義,、利益關(guān)系的制約下，不同程度存在一定問題，以致在市場營銷,、客戶服務(wù),、產(chǎn)品創(chuàng)新、交易處理,、風(fēng)險(xiǎn)管理,、內(nèi)部協(xié)調(diào)等方面存在種種沖突和弊端，經(jīng)營效率和管理效率都將大打折扣,。作為獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)營的審計(jì)部門有利于其對流程缺陷的主動和充分揭示,，有利于其發(fā)現(xiàn)制度和流程缺陷。因此,，在國有商業(yè)銀行新的公司治理機(jī)制下,，流程缺陷審計(jì)不失為增加股東價(jià)值的一種好的審

計(jì)方式。流程缺陷審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注流程鏈條是否過長,、煩瑣,，是否適應(yīng)市場以及內(nèi)外部客戶需要，是否合理,、經(jīng)濟(jì),、高效，流程設(shè)計(jì)是否把握了業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)的平衡關(guān)系,。流程審計(jì)應(yīng)從以下三個(gè)方面分析現(xiàn)行業(yè)務(wù)流程的問題：

一是尋找現(xiàn)有流程中增加管理成本的主要原因,，組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理的環(huán)節(jié)，分析現(xiàn)存業(yè)務(wù)流程的功能,、制約因素以及表現(xiàn)的關(guān)鍵問題,；

二是根據(jù)市場、業(yè)務(wù),、技術(shù)變化的特點(diǎn)及銀行的現(xiàn)實(shí)情況,，分清問題的輕重緩急,，提出業(yè)務(wù)流程再造的切入點(diǎn),；

三是根據(jù)市場的發(fā)展趨勢以及客戶對產(chǎn)品、服務(wù)需求的變化,，對業(yè)務(wù)流程關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及各環(huán)節(jié)的重要性重新定位,、排序、刪減提出建設(shè)性意見和建議,。轉(zhuǎn)載請注明：中華會計(jì)網(wǎng)校

國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討問題 商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢篇五

隨著我國經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入新常態(tài),，銀行業(yè)生態(tài)環(huán)境出現(xiàn)了新的變化。在新常態(tài)下,，國有大型商業(yè)銀行作為國家銀行業(yè)的支柱,，面臨著如何順利闖過“資產(chǎn)質(zhì)量關(guān)、經(jīng)營轉(zhuǎn)型關(guān)、改革創(chuàng)新關(guān)”和維護(hù)金融系統(tǒng)穩(wěn)定的難題,。作為公司治理基石之一的內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)在促進(jìn)國有大型商業(yè)銀行公司治理體系不斷完善,、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平不斷提升方面發(fā)揮積極作用。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的新領(lǐng)域

2014年國務(wù)院出臺《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》,，明確要求“加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作,，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用”。新常態(tài)下,，國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要努力落實(shí)國務(wù)院及各級監(jiān)管機(jī)關(guān)關(guān)于審計(jì)工作的各項(xiàng)要求,，促進(jìn)國有大型銀行公司治理體系的不斷完善，公司治理能力的不斷提高,。

我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)后,，傳統(tǒng)行業(yè)卻面臨經(jīng)營困難的挑戰(zhàn)，中小型企業(yè)受到總體宏觀政策和經(jīng)濟(jì)形勢的影響,，產(chǎn)能低迷,，資金融通緊張，銀行經(jīng)營面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)相互交織影響,，風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)的幾率增大,。同時(shí)，隨著產(chǎn)品創(chuàng)新步伐的加快,，證券投資,、結(jié)構(gòu)性融資等新業(yè)務(wù)將出現(xiàn)井噴式增長，新型產(chǎn)品將迅速涌現(xiàn),，全面管控各類風(fēng)險(xiǎn)的難度日益加大,。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加大產(chǎn)品創(chuàng)新中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注新業(yè)務(wù)存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患,，加強(qiáng)對重點(diǎn)地域,、重點(diǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注力度，注意發(fā)現(xiàn)和反映苗頭性,、傾向性問題,，積極提出解決問題和化解風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為商業(yè)銀行在新常態(tài)下的平穩(wěn)運(yùn)營提供保障,。

新常態(tài)下,，國有大型商業(yè)銀行面臨著更多新的內(nèi)外部挑戰(zhàn)，隨著金融體制改革的不斷深化,，保險(xiǎn),、證券、信托等非銀行金融機(jī)構(gòu)加速由單一業(yè)務(wù)向綜合化資產(chǎn)管理服務(wù)轉(zhuǎn)型,。銀行作為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動的核心,，勢必會進(jìn)行經(jīng)營管理措施的不斷調(diào)整和業(yè)務(wù)流程的不斷優(yōu)化，加快重大決策落地和推進(jìn)銀行金融轉(zhuǎn)型。而內(nèi)部審計(jì)為了更好地的發(fā)揮作用,，也需要緊隨變化做出調(diào)整,，持續(xù)組織對重要改革措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，做好政策落實(shí)的督查員,，及時(shí)糾正有令不行,、有禁不止行為。同時(shí),，注重反映各項(xiàng)改革措施的協(xié)調(diào)配合情況,，以獨(dú)立客觀的視角提出體制機(jī)制改革的意見或建議，當(dāng)好深化改革“催化劑”,，促進(jìn)銀行頂層設(shè)計(jì)不斷完善,，保證責(zé)權(quán)利分配的合理有序，在激發(fā)基層單元活力的同時(shí)有效防控潛在重大風(fēng)險(xiǎn),。

作為對銀行內(nèi)關(guān)鍵管理人員責(zé),、權(quán)、利進(jìn)行監(jiān)督和控制的重要手段之一,，內(nèi)部審計(jì)在銀行治理體系中作為監(jiān)督者的角色逐漸顯現(xiàn),。內(nèi)部審計(jì)部門以維護(hù)銀行運(yùn)營的安全性、效率性為目標(biāo),，客觀地識別風(fēng)險(xiǎn),、評估風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)反饋風(fēng)險(xiǎn)信息,，并提出降低,、轉(zhuǎn)移或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的建議，能夠?yàn)榻?jīng)營管理決策提供輔助,，更有效地把控風(fēng)險(xiǎn),。按照最新頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》，董事會對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和有效性承擔(dān)最終責(zé)任,，內(nèi)部審計(jì)工作向董事會及其審計(jì)委員會和監(jiān)事會報(bào)告,，通報(bào)高級管理層，進(jìn)一步強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,，保證銀行管理控制機(jī)制的地有效實(shí)施,。充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，有助于建立銀行治理體系的綠色通道,，應(yīng)對新常態(tài)下的經(jīng)營管理挑戰(zhàn)。

內(nèi)部審計(jì)履職的新要求

近年來,，國家層面對審計(jì)工作的深切期望推動了國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門完善和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)和工作機(jī)制,，在促進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制水平提升方面發(fā)揮了一定的作用。但新常態(tài)下國有大型商業(yè)銀行面臨的嚴(yán)峻的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)工作還存在一些亟須完善之處,。

在風(fēng)險(xiǎn)管理體系初步形成時(shí)期,，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮咨詢職能，協(xié)助管理層搭建風(fēng)險(xiǎn)管理體系,；在風(fēng)險(xiǎn)管理成熟期,，風(fēng)險(xiǎn)管理流程逐步整合到企業(yè)經(jīng)營流程中，內(nèi)部審計(jì)更多地通過檢查,、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性,，發(fā)揮確認(rèn)職能。新常態(tài)下,，國有大型商業(yè)銀行經(jīng)營模式的轉(zhuǎn)變,，必然導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理流程也面臨著重構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)理念,，更多地發(fā)揮咨詢作用,，提醒管理層以引起其對缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理程序的業(yè)務(wù)流程的注意，并對建立風(fēng)險(xiǎn)管理政策提出意見,。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)對變革時(shí)期風(fēng)險(xiǎn)管理體系重構(gòu)的合理性,、整體運(yùn)行的有效性等關(guān)注較少，在完善全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架方面提出建設(shè)性意見的能力還有待進(jìn)一步加強(qiáng),。

伴隨著國有大型銀行以國際化經(jīng)營方式應(yīng)對新常態(tài)下國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長放緩帶來的經(jīng)營壓力,，境外機(jī)構(gòu)的成立日益增多，其經(jīng)營業(yè)績占集團(tuán)整體的比重也逐漸提高,，對國際化進(jìn)程中境外機(jī)構(gòu)所面臨各類風(fēng)險(xiǎn)的有效監(jiān)督是新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)履行職能的重要領(lǐng)域,。但目前國有大型商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體制以國內(nèi)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)進(jìn)行搭建，對境外機(jī)構(gòu)的審計(jì)管理架構(gòu)及審計(jì)模式仍處在探索階段,，且由于各境外機(jī)構(gòu)監(jiān)管環(huán)境,、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及經(jīng)營模式的差異較大，對國際化進(jìn)程中各境外機(jī)構(gòu)面臨的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn),、市場風(fēng)險(xiǎn)的布局研究還不夠深入。

作為監(jiān)管環(huán)節(jié)的重要一環(huán),，銀行內(nèi)部審計(jì)部門要及時(shí)對經(jīng)營轉(zhuǎn)型措施的效率效果進(jìn)行績效評價(jià),，對完善管理措施提出意見，使得經(jīng)營轉(zhuǎn)型得以成功實(shí)行,。但目前內(nèi)部審計(jì)開展的審計(jì)項(xiàng)目中戰(zhàn)略審計(jì),、管理審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目開展較少，甚至從未涉及,，難以為戰(zhàn)略規(guī)劃,、管理結(jié)構(gòu)建設(shè)提供有效監(jiān)管與合理反饋,，在促進(jìn)商業(yè)銀行提高經(jīng)營管理水平、,，提升投入產(chǎn)出效率方面還有待進(jìn)一步加強(qiáng),。

新常態(tài)下，各類風(fēng)險(xiǎn)的演變速度逐漸加快,，如何對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識別評估,，及時(shí)提醒管理層關(guān)注重大風(fēng)險(xiǎn)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮獨(dú)立客觀,、縱觀全局優(yōu)勢的重要體現(xiàn),。但目前內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)分析思路主要依托于審計(jì)項(xiàng)目，以行內(nèi)制度和監(jiān)管規(guī)定為主要依據(jù),，開展事后檢查,，事中事前審計(jì)開展較少，對業(yè)務(wù)當(dāng)下實(shí)際面臨的風(fēng)險(xiǎn)缺少必要的研判,，也無法有效預(yù)見風(fēng)險(xiǎn),，同時(shí)對區(qū)域整體風(fēng)險(xiǎn)布局的演變和外部風(fēng)險(xiǎn)傳染的可能性關(guān)注不多，風(fēng)險(xiǎn)敏感性不強(qiáng),，難以及時(shí)識別評估風(fēng)險(xiǎn),，無法對公司管理層提出規(guī)避經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，鑒于此,，內(nèi)部審計(jì)的開展需要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,，進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)事中監(jiān)控與發(fā)現(xiàn)能力。

內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新路徑

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照國際化發(fā)展進(jìn)程和商業(yè)銀行整體風(fēng)險(xiǎn)管理要求,，建立覆蓋境內(nèi)外機(jī)構(gòu)的合理的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu),，真正確保審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，使審計(jì)重點(diǎn)由境內(nèi)市場為重心,，向境內(nèi)外機(jī)構(gòu)并重轉(zhuǎn)變,。按照條塊結(jié)合的總體思路，重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置,，明晰內(nèi)部審計(jì)部門各內(nèi)設(shè)處室境外機(jī)構(gòu)審計(jì)工作職責(zé),，試點(diǎn)設(shè)立境外區(qū)域?qū)徲?jì)中心，逐步完成集團(tuán)和區(qū)域兩級相結(jié)合,，分層次,、集約型的境外審計(jì)機(jī)構(gòu)全球化布局。

內(nèi)部審計(jì)需要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)事件的前瞻性研判,。一是繼續(xù)深化非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用,，完善審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)過程的在線監(jiān)控,，快速查找并化解風(fēng)險(xiǎn),；二是不斷推進(jìn)監(jiān)督信息共享平臺建設(shè),，通過專業(yè)監(jiān)督檢查信息的資源共享,，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)對區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn),、系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的深入分析；三是建立涵蓋全球的外部風(fēng)險(xiǎn)信息系統(tǒng),，有效分析研判國內(nèi),、國際環(huán)境為集團(tuán)經(jīng)營發(fā)展帶來的影響；四是加強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析技術(shù)運(yùn)用,，通過數(shù)據(jù)演算及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢和客戶交易行為變化,，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步從事后監(jiān)督向事中事前監(jiān)測轉(zhuǎn)變，為經(jīng)營管理提供決策參考,。

內(nèi)部審計(jì)不再是“獨(dú)善其身”的后臺部門,，而是轉(zhuǎn)型發(fā)展的“智囊謀士”。內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的高低對銀行經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的制定與實(shí)施將會產(chǎn)生重要的影響,，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)制定層次清晰的質(zhì)量控制體系,，建立基于不同崗位、不同專業(yè)的工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn),，并根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行動態(tài)調(diào)整,，不斷規(guī)范引導(dǎo)審計(jì)人員業(yè)務(wù)操作。要建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查制度,，完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)理工作機(jī)制,，探索建立內(nèi)部審計(jì)的事后驗(yàn)證機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)作質(zhì)量持續(xù)提升,。