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會計外賬與內(nèi)賬最大的區(qū)別在于篇一

3,、進行分析性復核,，對被查“賬外賬”存在的可能性進行進一步判斷。

關(guān)注并利用分析性復核的結(jié)果,，可以幫助找準突破口,，使得在進行實質(zhì)性測試(實施檢查)時，有的放矢,、提高工作效率。

a,、 將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較,，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價格的變動是否正常,，并分析異常變動的原因。某些單位歷年有些相對穩(wěn)定的收入,，突然在財務賬上 消失了;還有的單位某些收入年年有增加,，而驟然減少了，如果將這些問題查個水落石出,，這些收入則往往進入了“賬外賬”,。因此，在檢查“賬外賬”時,，首先要 搞清楚該單位的業(yè)務收入情況,，包括正常業(yè)務收入和非正常業(yè)務收入;再看該單位財務賬上是否有這些收入，賬上收入是否與實際收入相符,。

b,、比較本期各月各種主營業(yè)務收入的波動情況，分析其趨勢是否正常,，是否符合被查單位季節(jié)性,、周期性的經(jīng)營規(guī)律，并查明異?，F(xiàn)象和重大波動的原因,。

c、計算本期重要產(chǎn)品的毛利率以及重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率,，分析比較本期與上期同類產(chǎn)品毛利率變化情況,，注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因,。

d,、分析不合理支出。在查賬工作中,，若發(fā)現(xiàn)來歷不明的支出時,，要追根求源，如賬面上記載供銷人員多次到某地出差,，但沒有與該地發(fā)生業(yè)務往來,，我們稽查人員就要考慮是否存在“賬外賬”了。

e,、根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況,，分析成本費用中運費、勞務費的含量是否正常,，如偏高則應進一步核實,。因為，納稅人會考慮用最小的支出使其非法或者超限額支出合法化，如：非法取得地稅開具的運費發(fā)票,、勞務發(fā)票虛列成本套取資金,、減少應納稅所得額。

f,、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份生產(chǎn)成本總額及其單位成本,、制造費用總額及其構(gòu)成，進行投入產(chǎn)出分析,、產(chǎn)供銷(或：進銷存)分析,。

特別是：

a、根據(jù)產(chǎn)品的配方(產(chǎn)品配料單)所列生產(chǎn)某種產(chǎn)品耗用各種材料的比例,，用企業(yè)一種(或幾種)材料的實際耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量;

b,、根據(jù)單位產(chǎn)品包裝物的耗用量，用實際包裝物的耗用量計算出應生產(chǎn)的產(chǎn)量;

c,、根據(jù)單位產(chǎn)品燃料或動力的耗用量,，用燃料或動力的實際耗用量計算出實際生產(chǎn)量;

d、根據(jù)產(chǎn)品的出品率計算出產(chǎn)品的生產(chǎn)量用計算出的產(chǎn)量與賬載產(chǎn)量相比較;

e,、對特殊行業(yè)根據(jù)投料的'標準,，通過生產(chǎn)產(chǎn)品的圖紙計算出邊角余料的體積，然后根據(jù)所用材料的比重即可計算出邊角余料的重量,，與賬面記載邊角余料的重量相比較;

f,、 對一些特殊產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，可從考核成品率或合格率著手,，查詢副品,、殘次品、下腳料的數(shù)量,，然后與入賬的數(shù)量相比,。如：在查一個印刷器材企業(yè)時，該企業(yè)的原 材料主要是鋁,，產(chǎn)成品為ps版——彩印企業(yè)需要的感光版,。對于該企業(yè)，我們就根據(jù)以上思路找出以下兩個關(guān)鍵計算式： 產(chǎn)成品(面積)數(shù)量=原材料鋁的投入量÷鋁的比重÷產(chǎn)成品的厚度×(1-損耗率) 邊角余料的重量=原材料鋁的投入量×損耗率

g,、比較前后各期及本年度內(nèi)各個月份工資費用的發(fā)生額,。

特別是：

a、對計件工資環(huán)節(jié)的分析,，根據(jù)單位產(chǎn)品工資的耗用量,，用實際發(fā)放的工資量計算出生產(chǎn)量;

b、對銷售大包干方案中規(guī)定的銷售量和工資的比例,，用實際發(fā)放的工資量計算出產(chǎn)品銷售量;

c,、管理人員的月工資數(shù)額,、年度工資總額、年終分紅,、股利分配等進行分析,，有的企業(yè)為了少繳個人所得稅，賬面上記載的管理人員工資,、獎金、股利分紅很少,，但其個人消費支出與其賬載收入明顯不符,，是否有“賬外賬”就不言自明了。

d,、 比較前后各期及本年度各個月份內(nèi)的營業(yè)費用的發(fā)生額,，特別是企業(yè)產(chǎn)品銷售費用中的"運雜費"，因其與銷售收入之間有著密切聯(lián)系,，成正比關(guān)系,。假如運雜費發(fā) 生額大量發(fā)生，而銷售收入?yún)s變化不大,，也應該考慮問題的嚴重性,。如果對上述項目進行分析性復核后，發(fā)現(xiàn)異常情況,，且管理當局不能合理解釋,，則說明“賬外 賬”存在的可能性較高，可采取突擊檢查的辦法查出“賬外賬”,。

4,、進行實質(zhì)性測試，及時獲取固定證據(jù)(其獲取證據(jù)的具體方法有：詢問,、檢查,、監(jiān)盤、觀察,、函證,、重新計算)。

a,、走群眾路線尋找突破口,。

即 按群眾反映的線索，詢問有關(guān)人員后進行追查的方法,。因為“賬外賬”被少數(shù)人所支配,，分配不公、使用不當,，群眾看在眼里,，很有意見,。因此，查“賬外賬”要重 視群眾檢舉揭發(fā)工作,，一是要對群眾反映私設小金庫問題進行認真的查處,。二是檢查某些單位私設“賬外賬”問題時，要廣泛發(fā)動群眾,，找知情人個別了解情況,，讓 群眾提供線索和情況，尋找突破口,。

b,、實施稅務檢查。

重 點檢查該單位供應,、生產(chǎn),、銷售及財務部門有關(guān)人員的保險柜、文件柜及辦公桌,，檢查是否有“賬外賬”及相應的存款單,、存款存折及現(xiàn)金，充分地取得有關(guān)供應,、 生產(chǎn),、銷售及財務和統(tǒng)計資料，如：有關(guān)材料,、產(chǎn)成品,，入庫、出庫的單據(jù),，生產(chǎn)報表,、銷售報表、財務報表,，材料保管賬,、產(chǎn)成品保管賬，材料賬,、產(chǎn)成品賬,、供 銷合同，產(chǎn)品的配方(配料單),，出門證,、微機中的有關(guān)資料等等。查閱股東大會和董事會會議(或者相類似的會議)記錄,，公司的經(jīng)營形勢,、經(jīng)營狀況、重大決策 以及利潤分配等都與其記錄有關(guān),，將其與賬載記錄核對,、檢查化驗,、檢驗部門的化驗單、檢驗單記錄,，如在檢查水泥生產(chǎn)行業(yè)時,，就發(fā)現(xiàn)其化驗單與實際銷售數(shù)量相 差較大，從而查出“賬外賬”,。其實,，不單是水泥生產(chǎn)行業(yè)，其他很多生產(chǎn)行業(yè),，都設置了化驗,、檢驗部門，而且其數(shù)據(jù)較為全面,、準確。

c,、對存貨的監(jiān)盤,。

特別是進行分析性復核后，對原材料,、半成品,、產(chǎn)成品中數(shù)量、金額有疑問的品種進行核實數(shù)量,。將倉庫產(chǎn)品的實際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細賬結(jié)存數(shù)量相核對,，審查是否有銷售產(chǎn)品不入“產(chǎn)品銷售收入”賬以及用白條抵庫存等問題。

d,、觀察,，即實地察看被查單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況,。

a,、在對存貨的監(jiān)盤時，檢查人員可到企業(yè)的生產(chǎn)車間觀察,、了解(詢問)其生產(chǎn)過程,、材料使用、產(chǎn)品的生產(chǎn)情況,，以及生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料,、副產(chǎn)品、廢品等,，是如何核算處理的,，有無銷售邊角余料、副產(chǎn)品,、廢品不作銷售處理,，而將其收入留作“小金庫”另作他用;

b,、觀察、了解(詢問)其機器機械等固定資產(chǎn)的實際情況,。因為固定資產(chǎn)原值反映生產(chǎn)和加工能力,，有的企業(yè)為了達到逃避繳納稅款的目的，真是處心積慮,，從固定資產(chǎn),、原材料的購進到銷售收款均不入賬，整個大循環(huán)都游離于賬外,，那就需要我們稽查人員實地觀察;

c,、生產(chǎn)人員的數(shù)量及組成情況;

d、經(jīng)營場所的大小;等等,。

e,、盤點貨幣資金。

a,、如果盤點結(jié)果是庫存現(xiàn)金比現(xiàn)金賬戶余額多,，由此便可查出“賬外賬”;

b、 到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設立銀行賬戶的證據(jù),，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對,。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單,，并逐筆查閱銀行傳 票,，落實款項的收取和支付情況，找出款項的往來對象進行統(tǒng)計,，為下一步的調(diào)查取證作好準備,。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應調(diào)閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀 行存款日記賬逐筆核對,，查閱企業(yè)的所有業(yè)務是否全部入賬，未入賬的業(yè)務應到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票,，并仔細核對資金去向;

c,、對于以現(xiàn)金形式進行款項收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設立的個人儲蓄存款賬戶的檢查,，了解其資金流向,，從而將案件查清。

f,、盤查票證(特別是應該連續(xù)編號的票據(jù),、憑證)，通過檢查收支憑證是否齊全,，所填寫的收入是否足額入賬的方法,。

在 檢查時,，對該單位所有外購的、自制的或領(lǐng)用的發(fā)票,、收款收據(jù)進行清點,，并與已使用的發(fā)票、收據(jù)(包括作廢收據(jù))和結(jié)存未用的發(fā)票,、收據(jù)核對,、檢查其號碼能 否銜接、檢查票證是否齊全,、填寫收據(jù)的收入是否全部進行會計核算,。如發(fā)現(xiàn)票據(jù)不全或有收入不入賬，要進行追查,，這樣也可以查出“賬外賬”,。

例如：

a、到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單,、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對,，看是否有將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況;

b、“產(chǎn)成品”明細賬與倉庫產(chǎn)品保管明細賬戶相核對,，看是否有由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題,。

g,、外調(diào)或發(fā)出協(xié)查函，調(diào)查進,、銷情況,。

有的企業(yè)確實有“賬外賬”，但隱匿得很好,，甚至在很短的期間內(nèi)就予以銷毀,，我們稽查人員“明知有逃避繳納稅款，就是無把柄”,，那就需要我們采取迂回的戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù),。

a、檢查某一單位收入或支出時,，與相關(guān)的付款或收款單位進行核對,。如檢查人員可到進貨或銷售的對方核實了解有關(guān)購銷過程中的回扣、獎勵,、返利情況,，檢查是否有不入賬情況;

b、到供貨方及有關(guān)部門核實或認定是否有用假的發(fā)票或虛開代開的發(fā)票套取現(xiàn)金問題;

c,、 檢查委托加工,、修理修配等應稅勞務合同及生產(chǎn)記錄,，查看委托加工合同是否已執(zhí)行完畢，應收加工費是否進收入,，如未進收入,，可到委托方了解是否已付款，如已 付款,，通過追查加工費的去向即可查出,。如：某商貿(mào)企業(yè)稅負較低，通過以上分析性復核,，發(fā)現(xiàn)其原因為主要專營產(chǎn)品毛利率低,、增值小，并且其“應付賬款”明細 賬中上述專營產(chǎn)品供貨單位的應付賬款余額基本上是有增無減,。我們外調(diào)供貨單位的“應收賬款”明細賬時,，“應收賬款”余額與我們的被查單位“應付賬款”余額 不相符，將兩者比對后,，發(fā)現(xiàn)返利的事實,。

5、現(xiàn)場檢查時應注重幾個意識：

當采取突擊方式進入納稅人的經(jīng)營場所和財務部門后,，要求每一位調(diào)查人員具有注重細節(jié)的意識,、運用謀略的意識、講究技巧的意識,、注重證據(jù)的意識,。

a、注重細節(jié)的意識,。

在 查辦案件時要善于捕捉利用現(xiàn)場上細微的現(xiàn)象,，運用日常生活、社會活動中的知識分析這些現(xiàn)象,，發(fā)現(xiàn)納稅人的行為上違反日常規(guī)律和邏輯的地方,，當場指出納稅人 錯誤，給納稅人的心理造成壓力,，為案件突破打好基礎,。如：在辦理的一起逃避繳納稅款案，起初調(diào)查人員在納稅人的經(jīng)營場所和財務部門沒有發(fā)現(xiàn)納稅人逃避繳納 稅款的證據(jù),，但是納稅人的財務人員的一些行為,，引起了調(diào)查人員的注意，調(diào)查人員注意到納稅人的財務主管幾次出入房間的時間較長,，回到調(diào)查人員面前時,，呼吸 急促，調(diào)查人員想納稅人的辦公地點在寫字樓的15層，上下樓坐電梯,，不可能出現(xiàn)呼吸急促的特征,。調(diào)查人員斷定財務主管在搬運隱匿某些資料，根據(jù)這一線索,， 調(diào)查人員在寫字樓的14層樓梯間尋找到了被財務主管搬運至此的逃避繳納稅款的證據(jù),。

b、運用謀略的意識,。

在 稽查過程中,，難免會遇到在現(xiàn)場檢查時，企業(yè)會以種種脫辭拒絕提供真實,、準確的納稅資料的情形,。如：以出納、庫管等重要人員出去辦事,，不能打開資料柜,、文件 柜，讓調(diào)查人員改天來取等理由,，隱藏其逃避繳納稅款的證據(jù),。此時就需要調(diào)查人員首先調(diào)整自己的工作情緒，善于把握現(xiàn)場主動,，及時宣傳稅收法律,、法規(guī)，并運 用稅收法律,、法規(guī)的規(guī)定以及調(diào)查人員的應變能力控制主動權(quán),，掌握納稅人的心理，迫使當事人提供納稅資料,。也可采用一些社會活動中合理的辦法,，取得證據(jù)資 料,。

c,、講究技巧的意識。

在 辦理案件時,，要注意工作技巧,，每個案件的具體事實不一樣，工作技巧也不相同,，只有在日常工作多積累,、多體會，才能在辦理案件時運用自如,。如：在遇到不配合 工作的當事人時,，調(diào)查人員應注意理清思路，將辦案的過程仔細回顧一下,，對每個細節(jié)進行回顧,，找出漏洞,。回過頭來可能就看見出路了,。

d,、注重證據(jù)的意識。

證 據(jù)是證明案件真實情況的一切事實,。具有合法性,、客觀性和關(guān)聯(lián)性。人們常說“打官司就是打證據(jù)”,，查辦案件必須尊重客觀事實,，依據(jù)法律事實，如何將客觀事實 轉(zhuǎn)變?yōu)榉墒聦嵤遣檗k案件的關(guān)鍵,，也是對取證提出的要求,。因此，在查辦案件中,，應樹立較強的證據(jù)意識,、法律意識，合法取證,。所取得的證據(jù)應能充分證明調(diào)查 的有關(guān)問題,，相互印證，相互銜接,。時刻想著自己查辦的案件是否經(jīng)得起行政訴訟和行政復議,，是否依據(jù)準確、證據(jù)充分,。針對不同的案件,，如何取證肯定不同，每 案的具體情況不同,，應開闊辦案視野和思路,，在如何取證方面下功夫，并根據(jù)自己查辦案件的具體變化,，不斷轉(zhuǎn)換思路,，準確抓住時機，取得有利證據(jù),。同時在查辦 案件時既要重視對客觀證據(jù)得收集,，也要重視對主觀證據(jù)的收集。另應在詢問技巧方面多下工夫,，對當事人相關(guān)人員的詢問是很重要的,，通過詢問能獲得線索，進行 進一步的深入調(diào)查，核實有關(guān)問題,，并與獲得的直接證據(jù)相互映證固定證據(jù),。調(diào)查人員在詢問前一定要明確自己詢問需要達到的目的和要求。根據(jù)案情的發(fā)展確定被 詢問人的范圍,，在做正式詢問之前可以通過同被詢問人閑聊的方式,，了解被詢問人的心理狀態(tài)，尋找被詢問人生活中的閃光點,，建立與被詢問人的溝通橋梁,，以達到 調(diào)查人員的詢問目的。在詢問中針對被詢問人的說謊應耐心地聽,，反復地問,，往往可以通過被詢問人前后矛盾的回答來發(fā)現(xiàn)問題，尋找線索,，使案情取得突破,。在案 件檢查中，每位調(diào)查人員應高度負責,，善于在每一環(huán)節(jié)抓住戰(zhàn)機,，做到迅速及時，以快制勝,。不給其隱匿,、銷毀、轉(zhuǎn)移證據(jù)的機會,，獲取第一手證據(jù)資料,。

(五)“慎”是把查處“賬外賬”辦成鐵案的基礎。

辦鐵案,，必須慎之又慎,，查處賬外經(jīng)營，特別是查處大案要案,，更要突出一個“慎”字,。在查處賬外經(jīng)營的案件時，必須錘打稽查“精品”,，讓每一件案件都經(jīng)得起法律的檢驗,。具體要把握三個環(huán)節(jié)的“慎”,。

1,、執(zhí)法程序環(huán)節(jié)“慎”。

在認真分析查處賬外經(jīng)營的執(zhí)法難點基礎上,，按照資料的齊全性,、內(nèi)容的完整性、邏輯的一致性、工作的及時性,、文書的合法性,、證據(jù)的充分性等環(huán)節(jié)，進行了嚴格的操作程序規(guī)定,。

2,、采集證據(jù)環(huán)節(jié)“慎”。

對 案件取證環(huán)節(jié),，要層層把關(guān),，確保每個環(huán)節(jié)相銜接，環(huán)環(huán)相扣,，相互印證,。目前，稅務稽查取證尚無一套完整的規(guī)定和辦法,，對此,，在查處賬外經(jīng)營中，特別注重直 接證據(jù)材料的收集,。如：將收據(jù),、出庫和發(fā)貨憑證、企業(yè)負責人或財務人員記的流水賬第一手資料列為取證的第一目標,，有時甚至是一張便箋,，稽查人員都視如珍 寶。對每一個違法事實,，必須對兩個以上的當事人做(詢問筆錄),。要求稽查人員根據(jù)稽查工作進展工作的難易程度，對與案件有關(guān)的情況和資料,，盡可能采取錄 音,、錄像、照相和復制等現(xiàn)代技術(shù)手段采集證據(jù),。并盡一切可能進行內(nèi)查外調(diào),，特別對那些拒不配合稽查的企業(yè)，內(nèi)查外調(diào)顯得尤為重要,。

3,、組織實施環(huán)節(jié)“慎”。

在組織方面,，必須堅持“四個到位”,。即：大要案局長到位，調(diào)賬科長到位,，案件匯報制度到位,，查處結(jié)果執(zhí)行到位,。

每 當發(fā)現(xiàn)大要案線索時，根據(jù)涉稅案件的案情大小和查處的難易程度,，統(tǒng)一調(diào)整稽查力量,，確保案件查處力量;在大要案的查處過程中，必要時提請市局有關(guān)職能處室 提前介入,，對執(zhí)法程序,、取證要求進行指導和把關(guān)。在案件分配環(huán)節(jié),，實施了案件回避制度和調(diào)案制度,。規(guī)定稽查人員在發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)的領(lǐng)導或財務人雖是自己的親 朋好友時，應及時向領(lǐng)導匯報,，申請回避,。同時，制定對案件的事前,、事中,、事后分析制度和案件點評制度，對案件查處的全過程進行監(jiān)督,。并引入查案競爭機制,， 對稽查時間較長、疑點較多,、查而末決的“拖案”,，則及時進行調(diào)案，指定新的稽查專案組接管,，原稽查小組向接管稽查小組移交出所有涉案資料,，從而推動案件的 查處。

(六)幾點思考與建議：

1,、當前值得關(guān)注的四種體外循環(huán)新動向：

a,、改制及個私經(jīng)濟企業(yè)是體外循環(huán)頑癥的“重癥群”。

相 對來說,，這部分企業(yè)稅收與自身直接經(jīng)濟利益的關(guān)系更加緊密,，財務管理制度的規(guī)范性較為薄弱，受利益的驅(qū)動,，從主觀上逃避繳納稅款的欲望更加強烈,，做假、 賬外經(jīng)營,、隱瞞經(jīng)營收入,、虛假申報等體外循環(huán)逃避繳納稅款的手法更具有多樣性、狡猾性和隱蔽性,。更值得重視的是,，一部分企業(yè)向家族化方向發(fā)展，經(jīng)濟利益與 個人和家族的利益更加緊密,，在對其進行賬外經(jīng)營涉稅違法問題查處時,，往往形成攻守同盟抗拒檢查的局面，使案件查處的難度加大,。

b,、部分被查企業(yè)具有難以“治愈”的頑劣性。

大部分被查納稅人能夠引以為戒,，自查自糾,，及時整改。但也有部分納稅人則“吃一塹,，長一智”,，繼續(xù)以更加隱蔽的手段，甚至變本加厲地進行逃避繳納稅款,。目前已經(jīng)發(fā)現(xiàn)部分存在賬外經(jīng)營行為的企業(yè),，將原始資料按周或按月進行轉(zhuǎn)移，甚至進行銷毀的個案,。

c,、現(xiàn)金交易成為賬外經(jīng)營的最大“黑洞”。

大 部分體外循環(huán)企業(yè),。其表面都具有“健全”的財務制度,、“規(guī)范”的會計核算的掩入耳目的外衣;而在其迷人的外衣下，卻都普遍在采用現(xiàn)金交易,、多頭銀行開戶等 體外循環(huán)的手法,，而現(xiàn)金交易則是最大的“黑洞”，也是導致稅務稽查人員難以取得充分證據(jù)和認定不足的難處所在,。查處中發(fā)現(xiàn),，有的企業(yè)將自制憑證不編號，或 設定各種特殊記號和代號,，隱藏賬外賬事實,，特別是一些企業(yè)利用信用卡結(jié)算或現(xiàn)金交易，致使稽查人員往往無法進行資金跟蹤,，大量賬外經(jīng)營無法取證,，這已經(jīng)成 為新形勢下偷逃稅的又一個“黑洞”。

d,、部分企業(yè)表現(xiàn)了較強的反查抗查性,。

查 賬外賬較之日常稅務檢查難度大，困難之一,，在于部分企業(yè)往往以賬簿意外損毀,、丟失不全,，或會計流動變換頻繁，以前資料保管交接不善,，致使賬冊資料殘缺等為 借口,，藏匿有關(guān)證據(jù)資料。而稅務機關(guān)只能依據(jù)《征管法》第六十條第二款規(guī)定,，對“末按照規(guī)定設置,、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，由稅務機關(guān)責令 限期改正,，可以處2000元以下罰款;情節(jié)嚴重的處2000元以上,，1萬元以下罰款”。賬外經(jīng)營企業(yè)利用目前稅法對此輕罰的“空子”,，以反查和抗查賬外賬 證據(jù)的收集,。

2、對治理賬外經(jīng)營頑癥的五點建議

有的企業(yè)備有幾本賬,，自己掌握的是不公示于人的真賬,，給上級和稅務部門看的，往往是精加工的一本“應付賬”,。

a,、治理賬外經(jīng)營頑癥要下綜合整治的重藥。

建 議在全省或全國范圍內(nèi),，集中組織開展對賬外經(jīng)營這一較為普遍的涉稅違法活動的稅收專項檢查,，進行集中性的專項整治，制定出臺嚴格的懲處規(guī)定與辦法,，加大對 賬外經(jīng)營行為的打擊力度,，造成“做假”人人喊打的聲勢，形成對賬外經(jīng)營的強大的稅務稽查威懾力,，讓賬外經(jīng)營者無處躲藏,。

b、盡快制定有關(guān)現(xiàn)金管理法規(guī),，加強金融監(jiān)管力度,。

目前，金融監(jiān)管制度滯后,，現(xiàn)金交易失控,，個人銀行信用卡在企業(yè)經(jīng)營中使用的管理辦法缺失，是造成賬外經(jīng)營的直接原因之一,，需要相關(guān)部門加以認真的研究,。建議加快銀稅共享的資金信息平臺建設，使企業(yè)資金的進出流向,，有嚴格的監(jiān)控機制和辦法,。

c,、必須規(guī)范行業(yè)主管部門及記賬公司的管理和中介職能。

隨 著經(jīng)濟體制改革的不斷深化,，行業(yè)管理的作用有逐步縮小的趨向,，對下管企業(yè)的管理弱化，是造成部分企業(yè)敢于不遵守企業(yè)財務核算和管理制度,，利用體外循環(huán)手法 進行逃避繳納稅款的一個外因,。建議,，行業(yè)主管部門應建立健全對下屬企業(yè)經(jīng)營和財務監(jiān)管的職能性制度.規(guī)定對被查處有下屬企業(yè)以賬外經(jīng)營故意逃避繳納稅款行 為的,，或不能配合稅務部門進行案件查處的行業(yè)主管部門，應負一定的連帶責任,。有條件的行業(yè)主管部門,，應對下屬企業(yè)的財務人員制定相關(guān)的約束制度和規(guī)定。同 時,，應進一步規(guī)范各種財務公司,、代理記賬公司、事務所的中介行為,。從稅務稽查實踐看,，上述代理機構(gòu)有相當一部分沒有起到應有的財務監(jiān)督管理作用，有的甚至 參與納稅人的涉稅違法行為,，幫助涉案企業(yè)隱瞞逃避繳納稅款,。對此類中介公司，必須同樣制定相應的法規(guī)和約束辦法,，進行規(guī)范性整治,。

d、應研究和賦予稅務稽查部門以更多的法律手段和依據(jù)查處賬外經(jīng)營,。

目 前,，在查處賬外經(jīng)營過程中，對企業(yè)“軟磨”,、“硬抗”拒不配合時,，往往缺少諸如搜查、留置等剛性的手段,，有時,，只能眼睜睜看著上鎖的櫥柜無法取證;對企業(yè) 拒不提供完整賬冊資料的，無操作性強的具體核定依據(jù)和辦法,，致使對該類企業(yè)無法進行直接有力的查處和嚴懲,。建議相關(guān)部門應研究和明確有關(guān)法規(guī)和實施細則， 賦予稅務機關(guān)必要的搜查等采集證據(jù)的手段,，及統(tǒng)一的,、具有操作性的核定賬外賬的依據(jù)和辦法,。

e、是應建立和實行規(guī)范性和定期性的行業(yè)分析制度,，并重視分析結(jié)果的應用,。

建 議稅務征管部門和稽查部門，對各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點,，及行業(yè)的平均稅負率等動態(tài)性要素,，進行專門的定期研究、分析和測算,，及時將有關(guān)信息提供給納稅評估,、選 案和檢查部門作為參考，同時,，為稽查部門對賬外經(jīng)營的查補核定提供依據(jù);也可由稅務機關(guān)采取公示方式,，適時將行業(yè)平均稅負率向納稅人和媒體進行必要的公 示，形成一個外部監(jiān)督和納稅人自查自糾的制約機制,。

總 之,，由于“賬外賬”是多種多樣的，要查出企業(yè)的賬外賬是十分困難的,，檢查人員必須作好充分的思想準備,。要查好賬外賬，關(guān)鍵是要具備扎實的業(yè)務功底,，善于從 各個方面研究,、剖析企業(yè)的逃避繳納稅款手法，對“賬外賬”進行檢查也要具體問題具體分析,，對不同的對象采取不同的檢查方法,。并且，要先了解,、分析企業(yè)的具 體情況,、可能出現(xiàn)的問題等后，才具體實施檢查,，同時又要具有較高的政治素質(zhì)和吃苦耐勞的精神,，在面對納稅人的不合作甚至阻撓、刁難,、說情等等時要學會正確 處理,、以達到解決問題的目的。

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