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高級會計實務(wù)考試題型篇一

在備考高級會計師考試時，熟記考點是關(guān)鍵,。下面是小編分享的高級會計師考試《高級會計實務(wù)》備考模擬試題,，歡迎大家練習！

1.前進股份有限公司（以下簡稱“前進公司”）是生產(chǎn)一種機電設(shè)備的上市企業(yè),，該公司 2006 年 12 月 31 日 有關(guān)資產(chǎn)狀況如下：

1.年末存貨 1000 萬元中,，產(chǎn)成品為 600 萬元，原材料為 400 萬元,。 12 月 31 日 ,，前進公司產(chǎn)成品的單位成本為 1200 元，數(shù)量為 5 000 臺,。

2006 年 6 月,，前進公司與 c 企業(yè)簽訂了一份不可撤銷的銷售合同。根據(jù)該合同,， 2007 年 1 月 2 日 ,，前進公司按每臺 1500 元的價格向 c 企業(yè)提供產(chǎn)品 3 000 臺。 2006 年 12 月 31 日 ,，前進公司所售該產(chǎn)品的市場價格為 1400 元,。估計銷售稅費為售價的 10 %。

原材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有的,，其中有 20 萬元已霉爛變質(zhì),，已不存在利用價值； 2006 年 12 月 31 日 ,，該批原材料的市場價格為 390 萬元,。如果將可以使用的原材料加工成產(chǎn)成品，尚需發(fā)生加工成本 160 萬元,，預計可生產(chǎn) 4500 臺,。前進公司沒有簽訂其他不可撤銷的銷售合同,。假設(shè)不考慮銷售費用及相關(guān)稅金為零,。

分析判斷在2006年12月31日前進公司上述各項資產(chǎn)是否需要跌價準備、減值準備或計提壞賬準備,？如需計提,，還應(yīng)計算計提的金額,，并說明理由。

1.按照企業(yè)會計準則的規(guī)定,，存貨在期末應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計價,。

如果存貨的可變現(xiàn)凈值低于存貨的成本，該存貨就發(fā)生了跌價,。應(yīng)計提跌價準備,。

(1)產(chǎn)成品：

有合同的產(chǎn)成品：

可變現(xiàn)凈值 = 存貨的合同價— 估計的銷售稅費 =1500 × 90 %× 3000=405 （萬元）＞其成本 360 萬元(1200 × 3000)，故不需計提存貨跌價準備,。

沒有合同的產(chǎn)成品：

可變現(xiàn)凈值 = 估計市價— 估計的銷售稅費

=1400 × 90 %× 2000=252 （萬元）＞這部分產(chǎn)成品成本 240 萬元(1200 × 2000),，不需計提存貨跌價準備。

(2)原材料

可使用原材料：

用該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值 = 存貨的估計售價—估計的銷售費用及相關(guān)稅金 =1400 × 4500=630 （萬元）＞產(chǎn)品成本 540 萬元(1200 × 4500),，因此,，可使用原材料可按其成本計價，不需計提存貨跌價準備,。

對于其中已霉爛變質(zhì)的 20 萬元,，已不存在利用價值，應(yīng)全額計提存貨跌價準備,。

故,，存貨需計提 20 萬元跌價準備。

2.年末長期股權(quán)投資 100 萬元中,，其中對乙公司長期投資賬面價值為 60 萬元,。前進公司對乙公司持有表決權(quán)資本 80% ，采用成本法核算,。乙企業(yè) 2006 年發(fā)生嚴重虧損,，擬于 2007 年進行清理整頓，考慮乙公司未來經(jīng)營狀況后,，預計可收回金額為 55 萬元,。

年末長期股權(quán)投資中的其他 40 萬元為對該公司的合營企業(yè) f 的股權(quán)投資， f 企業(yè)由于受國際貿(mào)易和我國加入 wto 后有關(guān)規(guī)定的影響,，生產(chǎn)的產(chǎn)品在國際市場上的銷售量將大大減少,，預計將出現(xiàn)巨額虧損。綜合考慮 f 企業(yè)的經(jīng)營狀況后,，預計可收回金額為 36 萬元,。

2.投資的減值準備

(1)對乙公司的投資發(fā)生了減值 5 萬元。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。

如果可收回金額低于賬面價值,，則表明長期股權(quán)投資發(fā)生減值,，按規(guī)定應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備；如果可收回金額高于賬面價值,，則表明長期股權(quán)投資沒有發(fā)生減值,，按規(guī)定不應(yīng)計提長期股權(quán)投資減值準備。因此,，本案例長期投資的賬面價值為 60 萬元,，可收回金額為 55 萬元，應(yīng)計提長期投資減值準備 5 萬元,。

(2)同上理,，對合營企業(yè) f 的股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算,，也應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第 8 號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,，首先判斷是否發(fā)生減值，然后計算可收回金額,，最后計算應(yīng)計提的減值準備,。因此，對 f 企業(yè)預計可收回金額為 36 萬元,，而長期投資賬面價值為 40 萬元,，需計提長期投資減值準備 4 萬元。

3.前進公司生產(chǎn)的機電設(shè)備在市場上的`銷售情況已出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象,。除市場因素外,，國家新頒布的有關(guān)該行業(yè)的管理規(guī)定也對公司的進一步發(fā)展產(chǎn)生了嚴重不利的影響。鑒于這些情況,，前進公司管理層已做出決定,，擬在 2007 年轉(zhuǎn)產(chǎn)，不再生產(chǎn)該種機電設(shè)備,，用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備賬面價值為 1800 萬元擬作處置,。預計處置這些固定資產(chǎn)可收回金額為 1500 萬元。

3.由于前進公司所處的經(jīng)營環(huán)境,，包括市場,、法律環(huán)境在當期可能已經(jīng)發(fā)生或在近期將發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響,；管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)產(chǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備的決定,，表明固定資產(chǎn)的預計使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對企業(yè)產(chǎn)生負面影響,。前進公司根據(jù)所有這些跡象,，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值,，預計可收回金額為 1500 萬元，而固定資產(chǎn)賬面價值為 1800 萬元,，需計提固定資產(chǎn)減值準備 300 萬元。

4.年末無形資產(chǎn)（專利權(quán)）賬面余額為 600 萬元,，是 2002 年外購的一項與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的專利權(quán),。目前市場上已存在大量類似的專利技術(shù)，已使前進公司生產(chǎn)的機電設(shè)備的銷售出現(xiàn)了明顯的惡化現(xiàn)象,，替代該項專利技術(shù)的新專利預計也將面世,，前進公司管理層決定在 2007 年轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品。轉(zhuǎn)產(chǎn)后該專利權(quán)經(jīng)出售預計可收回金額為 50 萬元,。

4.根據(jù)前進公司的情況,，由于市場上存在大量與前進公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，使公司的產(chǎn)品銷售出現(xiàn)了嚴重惡化的現(xiàn)象,，而且該專利權(quán)很有可能在近期被其他新技術(shù)替代,，該專利權(quán)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力可能受到了重大不利影響，因此,，前進公司根據(jù)這些判斷擁有的專利權(quán)已經(jīng)發(fā)生減值,，預計可收回金額為 50 萬元，而無形資產(chǎn)賬面價值為 600 萬元,，需計提無形資產(chǎn)減值的金額 550 萬元,。

5.年末應(yīng)收賬款 2000 萬元中，有一部分是對聯(lián)營企業(yè) a 銷售產(chǎn)品形成的應(yīng)收款項 300 萬元,；該項銷售發(fā)生在 2004 年 1 月,。前進公司獲得確切的證據(jù)，表明 a 企業(yè)財務(wù)狀況惡化,，現(xiàn)金流量嚴重不足,，瀕臨破產(chǎn)，且 a 企業(yè)目前沒有計劃對該項應(yīng)付前進公司的款項進行債務(wù)重組,。年末計提壞賬準備前,，已對其計提了壞賬準備 100 萬元。

除對聯(lián)營企業(yè) a 的應(yīng)收款外,，剩余的 1700 萬元應(yīng)收賬款均為 2006 年 8 月銷售形成的,，債務(wù)單位的財務(wù)狀況良好。

前進公司采用賬齡分析法計提壞賬準備,，根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況,、現(xiàn)金流量、歷史信譽以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析后確定：賬齡 1 年以內(nèi),，按應(yīng)收款項余額 5% 計提,；賬齡 1-2 年,，按應(yīng)收款項余額 10% 計提；賬齡 2-3 年,，按應(yīng)收款項余額 30% 計提,；賬齡 3 年以上，按應(yīng)收款項余額 80% 計提,。此外,，如果某項應(yīng)收款項存在特殊性，也可采用個別認定法計提壞賬準備,。

5.在計提壞賬準備時,，要對債務(wù)單位的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量,、歷史信譽,、應(yīng)收款項的賬齡，以及債務(wù)單位是否存在與其他方面的法律糾紛等方面進行分析,；根據(jù)上述因素判斷各項應(yīng)收款項收回的可能性,，確定應(yīng)收款項應(yīng)計提的壞賬準備。

前進公司采用賬齡分析法計提壞賬準備,，并根據(jù)上述應(yīng)考慮的各種因素確定了計提的比例,。因此，年末應(yīng)收賬款 2000 萬元中,，對于非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款余額 1700 萬元,，賬齡在 1 年以內(nèi)，可按 5% 計提壞賬準備,，計提的金額為 85 萬元(1700 × 5%),。

對于關(guān)聯(lián)方形成的應(yīng)收賬款，因債務(wù)單位瀕臨破產(chǎn),，且目前沒有計劃對該項應(yīng)付前進公司的款項進行債務(wù)重組,，可采用個別認定法，全額計提壞賬準備 300 萬元,，因已計提 100 萬元,，需補提的金額為 200 萬元。兩者相加,，前進公司應(yīng)計提壞賬準備 285 萬元,，計提后，壞賬準備的余額為 385 萬元,。

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